Учет продажи товаров на экспорт

Автор: Пользователь скрыл имя, 19 Ноября 2012 в 14:08, курсовая работа

Описание работы

Целью данной работы является рассмотрение основ организации бухгалтерского учёта операций по экспорту. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Рассмотреть основные виды внешнеэкономических операций и особенности их правового регулирования.
-Рассмотреть вопросы, связанные с уплатой таможенных платежей при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

Содержание

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………...................................................3
1. Сущность и основные виды внешнеэкономической деятельности…......….5
1.1. . Виды внешнеэкономической деятельности и особенности их правового регулирования………………………………...……………………………………………….5
1.2. Таможенные платежи при осуществлении экспортных операций…………………………………………..….........................................................12
2. Особенности бухгалтерского учета экспортных операций............................17
2.1. Документирование внешнеэкономических сделок .......................................17
2.2 Учет экспортных операций по прямому контракту………………..............….24
2.3 Учета экспортных операций по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному с российским и иностранным посредником…………………………...32
3.Задача……………………………………………………………………………………….38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………..………………………...............................................………..40
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУ

Работа содержит 1 файл

учет продажи товаров на экспорт.doc

— 538.00 Кб (Скачать)

В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованный пункт назначения. Особенностью условий поставки группы D является то, что договоры купли-продажи, заключенные на условиях этой группы, не предусматривают заключения продавцом  договора страхования.

Следует отметить, что  информация о товарах, отгруженных  на условиях F, C и D, первоначально найдет отражение на счете 45 «Товары отгруженные». Их списание, как мы уже говорили,  происходит в момент перехода к импортеру права собственности  одновременно с признанием выручки. При этом нет необходимости отражать на счете 45 «Товары отгруженные» информацию о товарах, отгруженных на условиях поставки  EXW, разумеется, если право собственности на экспортный товар переходит к покупателю в момент исполнения продавцом своих обязательств по поставке.

Несоблюдение оговоренных  в контракте терминов может привести к необоснованному завышению  произведенных расходов, и, как следствие,  к занижению в налоговом учете налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.

В приложении 2.3. подробней рассмотрен состав коммерческих расходов у экспортера в соответствии с условиями поставки Инкотермс.

Следует обратить  внимание, что непредвиденные расходы оплачивает сторона, на которой лежит риск случайной гибели товаров.

Коммерческие расходы  включают:

  • расходы на тару и упаковку товаров на складах готовой продукции;

расходы по доставке товаров к пункту отправления;

расходы по погрузке товаров в транспортные средства, разгрузке,           хранению, перевалке;

расходы по транспортировке;

расходы по страхованию  грузов в пути;

комиссионные  сборы, уплачиваемые посредническим внешнеторговым и     иным фирмам;

расходы по организации  выставок как внутри страны, так и за рубежом;

экспортные  и импортные пошлины;

расходы на рекламу;

сборы за таможенное оформление товаров;

другие аналогичные  по назначению расходы.

Это так называемые текущие  накладные расходы. Однако в процессе осуществления экспортных операций возникают и непроизводительные расходы, которые объективно не характерны для подобных операций. К их числу относятся штрафы, пени, неустойки, выплачиваемые иностранным покупателям, транспортно-экспедиторским и другим организациям.  

Практика внешнеторговой деятельности показывает, что организации нередко включают эти расходы в соответствующие статьи накладных расходов  и тем самым некорректно формируют полную себестоимость отгруженных на экспорт товаров. Такие расходы следует относить в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Коммерческие расходы  на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость отдельных видов  продукции прямым путем. При невозможности  их списания подобным образом используется косвенный метод распределения  накладных расходов. При этом за основу в качестве базы распределения могут быть взяты вес, объем, производственная себестоимость и другие показатели исходя из отраслевой специфики. Если же указанные расходы осуществляются в цехах, изготавливающих продукцию, то они не относятся к коммерческим расходам, а являются составной частью текущих производственных издержек.

Ежемесячно коммерческие расходы относятся на себестоимость  экспортного товара. Порядок включения  сумм накладных расходов в полную себестоимость экспортного товара поставлен в зависимость от того, перешло ли право собственности на него к иностранному покупателю. Если право собственности на экспортный товар перешло к иностранному покупателю, то включение сумм накладных расходов в его полную себестоимость отражается корреспонденцией:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»

 Кт 44 «Расходы на  продажу», соответствующий субсчет  - списаны расходы, относящиеся  к проданным товарам. 

В противном случае в  учете организации-экспортера должна быть сделана запись:

Дт 45, субсчет 2 «Экспортные  товары по прямым поставкам»

 Кт 44 «Расходы на  продажу», соответствующий субсчет  - списаны расходы, относящиеся  к отгруженным товарам.

При отражении в бухгалтерском  учете накладных расходов необходимо соблюдать принцип временной  определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что отдельные накладные расходы должны быть учтены в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета, предназначенные для учета накладных расходов по экспорту, по начислению:

Дт 44 субсчет «Накладные расходы  по экспорту, подлежащие оплате»

 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» - начислены накладные  расходы по экспорту, подлежащие оплате.

В силу того же принципа временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности нельзя относить на субсчета, предназначенные для учета накладных  расходов по экспорту, авансовые платежи  в счет предстоящих расходов.

Основными признаками экспортного контракта как международного договора купли-продажи являются переход права собственности на имущество от продавца к покупателю и оплата покупателем переданной ему собственности.

Неправильно отождествлять момент перехода права собственности только с передачей товара, которая определяется исключительно базисными условиями поставки и означает только исполнение продавцом своих обязательств по поставке товара. Причем передача товара и исполнение продавцом своих обязательств по поставке могут не совпадать с моментом передачи товара покупателю в фактическое пользование. Как и передача (поставка) товара, переход права собственности на него может не совпадать с передачей товара покупателю в фактическое пользование; он может наступить раньше или позже этого момента. Поэтому момент перехода права собственности рекомендуется зафиксировать в контракте, поскольку Конвенция  ООН о международных договорах купли-продажи, подписанная в Вене 11 апреля 1980 г., вопрос о переходе права собственности не рассматривает, в других документах международного характера этот вопрос также не затрагивается.

В связи с необходимостью использования курса Банка России на определенную дату для пересчета  сумм иностранной валюты в рубли  в целях  бухгалтерского учета  следует также позаботиться о том, чтобы дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, была определенной и во избежание споров подтверждалась документом. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: «что подтверждается датой коносамента (или международной железнодорожной накладной, другим документом)». Кроме того, организациям следует иметь в виду, что дата перехода права собственности, указываемая в контракте, не должна противоречить условиям поставок. В международной практике переход права собственности осуществляется обычно в момент перехода от продавца к покупателю рисков случайной гибели или утраты товаров.

При наступлении момента перехода права собственности в бухгалтерском  учете экспортера должна быть отражена реализация экспортного товара, означающая смену его собственника. В зависимости от момента перехода права собственности реализация отражается в учете двумя способами.

Если право собственности  переходит от продавца к покупателю по оплате поставленного товара, то реализация оформляется бухгалтерской записью:

Дт 52, субсчет «Транзитный валютный счет» 

Кт 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками  в валюте»  -  поступила на транзитный валютный счет продавца плата за поставленный товар

Дт 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками  в валюте» Кт 90, субсчет «Выручка»  – отражена выручка от продажи (реализация) продукции в связи с переходом  права собственности на нее к покупателю.

Во всех остальных  случаях, кроме оплаты, когда бы этот момент ни наступил, реализация в бухгалтерском  учете отражается корреспонденцией:

Дт 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками  в валюте» Кт 90 субсчет «Выручка».

Также на момент перехода права собственности подлежит списанию с баланса продавца отгруженный  на экспорт товар как уже не принадлежащее ему имущество:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» 

Кт 45, субсчет 2 «Экспортные  товары по прямым поставкам».

Вместе с тем международные  стандарты расчетов требуют считать  моментом реализации дату отгрузки товара.

Отправив товар непосредственно  в адрес иностранного покупателя, экспортер собирает документы для  предъявления их к оплате. После  оплаты покупателем предъявленных ему расчетных документов экспортная валютная выручка поступает в уполномоченный банк РФ и зачисляется на транзитный валютный счет экспортера, о чем банк не позднее следующего дня извещает своего клиента по форме с приложением выписки по транзитному валютному счету.

На основании полученного  извещения и выписки банка  в учете организации закрывается  задолженность, числящаяся за иностранным  покупателем:

Дт 52, субсчет «Транзитный  валютный счет» 

Кт 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками в валюте» - поступила на транзитный валютный счет продавца плата за поставленный товар.

По действующему законодательству экспортеры обязаны часть валютной выручки от экспорта товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности продавать на внутреннем валютном рынке РФ.

В соответствии с Инструкцией  ЦБ РФ от 30 марта 2004 года № 111-И «Об  обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке  РФ» ставка обязательной продажи  валютной выручки от экспорта товаров  составляет  в настоящее время 10%. Согласно Инструкции организации могут осуществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу валютной выручки сверх сумм, подлежащих обязательной продаже. Если организацией были оплачены накладные расходы в иностранной валюте с текущего валютного счета, то на сумму этих расходов уменьшается выручка для обязательной продажи валюты.

Продажа иностранной  валюты может быть осуществлена уполномоченным банком в течение двух рабочих  дней  после получения от экспортера соответствующего распоряжения и  зачисления суммы иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, на отдельный лицевой счет «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке РФ». Поэтому для отражения операций по обязательной продаже иностранной валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Нельзя не сказать  о том, что, согласно ПБУ 3/2000 «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте»,  организации обязаны  стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, пересчитывать в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Указанный пересчет в рубли производиться по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.    Согласно Приложению к данному Положению, датой совершения операции в иностранной валюте  в нашем случае будет дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации.  В связи с постоянным изменением курса иностранной валюты возникает курсовая разница, которая принимается в бухгалтерском учете как внереализационный доход или внереализационный расход по счетам   91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» соответственно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учета экспортных операций по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному с российским и иностранным посредником

Продавец экспортного  товара для ведения успешной деятельности должен хорошо знать зарубежные рынки, цены на свой товар и условия торговли в каждой стране, а также требования покупателей к качеству товаров. Ему необходимо обладать  разносторонней информацией о фирмах-покупателях, чтобы иметь правильное представление об их платежеспособности, надежности и добросовестности. Без таких знаний невозможно эффективно реализовать товар, и экспортеры, не имеющие достаточного опыта работы на внешнем рынке, зачастую вынуждены прибегать к услугам внешнеторговых посредников, располагающих необходимыми сведениями и опытом работы. Использование услуг посредников освобождает экспортера от многих проблем, связанных с реализацией товара.

Однако привлечение  посредников имеет и свои минусы: оно мало способствует освоению рынка  товара, накоплению опыта работы на внешнем рынке и снижает доход от экспорта. Поэтому экспортеру необходимо решать: воспользоваться услугами посредника или самому искать покупателя и заключить с ним прямой контракт.

В начальный период внешнеэкономической  деятельности привлечение квалифицированных посредников целесообразно, так как это помогает избежать потерь, вызванных недостаточным знанием рынка. В дальнейшем, по мере накопления опыта работы, можно заключать прямые контракты, а посредников использовать для получения от них информационно-консультационных услуг.

Взаимоотношения экспортера и посредника зависят от вида заключенного между ними договора.

Российское законодательство предоставляет экспортеру и посреднику широкие возможности в выборе типа заключаемой сделки. Отношения  между сторонами могут оформляться  договором поручения, комиссии или агентирования, что в первую очередь определяет порядок ведения бухгалтерского учета экспортных операций.

Главные особенности  посреднических сделок  в приложении 2.4.

Согласно п.1 ст.971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Как правило, в качестве поверенных выступают коммерческие представители - лица, постоянно оказывающие экспортерам посреднические услуги.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.990 ГКРФ).

Информация о работе Учет продажи товаров на экспорт