Учет продажи товаров на экспорт

Внешнеэкономические сделки совершаются в простой письменной форме. Согласно п.3 ст.162 ГК РФ несоблюдение этого правила влечет недействительность сделки. Если контракт составлен на иностранном языке, может потребоваться его перевод на русский язык, удостоверенный нотариально. Наконец, отдельные виды внешнеэкономических сделок подлежат государственной регистрации. Это, например, сделки с недвижимостью, ядерными материалами, оборудованием, специальными неядерными материалами и соответствующими технологиями, основным технологическим оборудованием по производству этилового спирта, производству и розливу спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Во внешнеторговом контракте  целесообразно указывать:

- унифицированный номер  контракта;

- дату подписания контракта;

- место подписания  контракта;

- полные официальные  наименования организаций продавца  и покупателя;

- страну иностранного  партнера и страну назначения (отправления) товара. Приводится  полное наименование стран и  их трехзначный код в соответствии  с Классификатором «Страны мира»,  используемым для целей таможенного  оформления.

В контракте должно быть также приведено описание условий платежа. В частности, указываются наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении, а также обязательный перечень документов, передаваемых продавцом покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.

Рекомендуется предусматривать  аккредитивную форму платежа  или другую форму платежа, гарантирующую безусловное поступление валютной выручки при экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступления.

Указываются полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.

В контракте необходимо сформулировать также форс-мажорные обстоятельства.

В специальных пунктах  или разделах контракта оговариваются  другие условия и обстоятельства сделки (гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги), приводятся порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже, указывается, правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту, оговариваются санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также за поставку товара ненадлежащего количества и качества.

В конце текста контракта  приводятся юридические и полные почтовые адреса продавца и покупателя, контактные телефоны, факсы, телексы  организаций продавца и покупателя и подписи лиц, уполномоченных организациями продавца и покупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей.

При осуществлении внешнеэкономических  сделок в их оформлении следует руководствоваться  документами международного права, ратифицированными Российской Федерацией. Это, в частности, Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров от 11.04.1980 и Конвенция о международной дорожной перевозке грузов от 19.05.1956.

Паспорт сделки - это документ валютного контроля, содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта между резидентом и нерезидентом, предусматривающего оплату иностранной валютой, валютой Российской Федерации, векселями в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации, неденежными средствами товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

В зависимости от вида сделки резидент, от имени которого заключен договор, оформляет паспорт  импортной, экспортной или бартерной  сделки - один на каждый договор (контракт). Паспорта импортных и экспортных сделок подписываются банком импортера (экспортера).

Порядок оформления паспортов  сделок изложен в документах Банка  России, ГТК России, Минфина России, МВЭС России (приложение 2.1).

В случае невозможности  осуществления уполномоченным банком надлежащего кредитно-расчетного обслуживания экспортной (импортной) сделки территориальное учреждение Банка России по месту регистрации банка (по месту нахождения филиала банка) на основании письменного заявления клиента может выдать последнему разрешение на подписание нового паспорта сделки в другом уполномоченном банке в порядке, определенном Письмом Банка России № 286-У и ГТК России № 01-23/14616 от 13.07.1998, а также Указанием Банка России от 07.10.1998 № 377-У.

В ходе производства таможенного оформления товаров заполняется ГТД. Этот документ выписывается в письменной или электронной форме и содержит точные сведения о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и другие сведения, необходимые для таможенных целей. Порядок заполнения ГТД изложен в Приказе ГТК России от 16.12.1998 № 848, а правовые основы декларирования товаров на таможне - в ст.ст.168 - 179 ТК РФ. Данные ГТД должны соответствовать данным бухгалтерских и хозяйственных документов (приложение 2.2).

ГТД подается в сроки, устанавливаемые ГТК России. Эти сроки не могут превышать 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств, перевозящих товары, таможенному органу Российской Федерации.

Декларантом может быть лицо, перемещающее товары и транспортные средства, либо таможенный брокер, причем, только российское лицо.

Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу Российской Федерации  документов, необходимых для таможенных целей. Таможенный орган Российской Федерации вправе запросить дополнительные сведения с целью проверки информации, содержащейся в таможенной декларации, представленных документах, и для иных таможенных целей. Таможенный орган Российской Федерации вправе устанавливать сроки для представления недостающих документов и сведений.

Таможенный орган Российской Федерации не вправе отказать в принятии правильно оформленной таможенной декларации. С разрешения таможенного  органа Российской Федерации сведения, указанные в таможенной декларации, могут быть изменены или дополнены, а поданная таможенная декларация может быть изъята. Изменение или дополнение таможенной декларации не может расширять или сужать сферу ее действия.

Одной из разновидностей ГТД является временная или неполная декларация, которая оформляется в случае, если декларант в силу особых причин не может подать полную таможенную декларацию с разрешения таможенного органа Российской Федерации.

При регулярном перемещении  одних и тех же товаров и  транспортных средств одним и  тем же лицом таможенный орган Российской Федерации может разрешить подачу одной таможенной декларации на все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в течение определенного времени, - периодической ГТД.

Наконец, в целях совершенствования таможенного оформления ГТК России вправе устанавливать упрощенный порядок декларирования товаров и транспортных средств.

Обратим внимание ещё  на один документ оформления внешнеторговых сделок - учетную карту участника  внешнеэкономической деятельности. Оформление такой карты производится таможенным органом по месту учета организации в соответствии с Приказом ГТК России от 31.08.2000 № 787 в добровольном порядке. Целями учета участников внешнеэкономической деятельности являются:

- идентификация организаций, лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, связанную с перемещением товаров и транспортных средств через границу Российской Федерации;

- создание базы данных  «Участники внешнеэкономической  деятельности» для оперативного  получения объективной информации и дальнейшей интеграции информационных ресурсов, имеющихся в таможенных органах;

- информирование и  ориентация подразделений таможенного  оформления и таможенного контроля  в части своевременного выбора  и применения адекватных форм  и методов таможенного контроля.

Учетная карта служит средством идентификации участника  внешнеэкономической деятельности при осуществлении им правоотношений с таможенными органами и представляется участником внешнеэкономической деятельности в каждом случае проведения таможенного оформления. Отсутствие учетной карты у участника внешнеэкономической деятельности не является основанием для отказа в таможенном оформлении товаров и транспортных средств.

2.2 Учет экспортных операций  по прямому контракту

Прежде чем говорить об особенностях отражения в бухгалтерском учете экспорта товаров по прямому контракту, определим, что прямыми отправками называются международные перевозки грузов, которые осуществляются без перевалки и хранения. Они оформляются единым транспортным документом – международной накладной, которая выписывается в пункте отправления.

Однако стоит заметить, что  прямые отправки товаров возможны только в те страны, с которыми на межгосударственном уровне имеются  соглашения о прямом международном  сообщении.

 В зависимости от принятого в учетной политике организации момента реализации синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Так, большинство специалистов рекомендуют использовать счет 45, если экспортный  контракт предусматривает переход права собственности на отгруженные товары на пути продвижения к иностранному покупателю. При этом отраженная на счете 45 «Товары отгруженные» стоимость отгруженных на экспорт товаров показывает, что эти товары находятся в пути, но право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу.

 Для учета отгруженных  на экспорт товаров используется  субсчет 45-1  «Товары, отгруженные  экспортные», на котором экспортная  продукция  находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности на нее к покупателю).

 Когда со страной  импортера имеется соглашение, определяющее  поставку продукции в прямом  грузовом международном сообщении   без переоформления транспортных документов, отгруженные по прямым поставкам экспортные товары отражаются  на отдельном субсчете  «Экспортные товары по прямым поставкам». Экспортные товары, отгруженные по прямым поставкам, принимаются на учет и сразу списываются на реализацию, т.е. дальнейший учет их движения не ведется:

Дт 45, субсчет 2 «Экспортные  товары по прямым поставкам»

 Кт 43, субсчет 1 «Экспортные  товары на складах поставщиков»; 41 «Товары, предназначенные для  реализации на экспорт»

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость»

Кт 45, субсчет 2 «Экспортные  товары по прямым поставкам».

В процессе осуществления  внешнеторговых операций российский поставщик  несет определенные расходы, связанные  с реализацией товаров на экспорт. Их принято называть накладными (коммерческими) расходами.

Синтетический учет коммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном  счете 44-1 «Накладные расходы по экспорту». При осуществлении экспортных операций к нему следует открывать субсчета второго порядка:

44-11 «Накладные  расходы по экспорту и реэкспорту в рублях»;

44-12 «Накладные  расходы по экспорту и реэкспорту  в иностранной валюте»;

44-15 «Общеторговые  накладные расходы по экспорту».

Отражение отдельных  коммерческих расходов на счетах зависит  от того, на каком этапе продвижения товаров к иностранному поставщику они имели место.  Если такие расходы возникли на таможенной территории РФ, то их формирование следует отражать по дебету субсчета 44-11 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях». Если расходы имели место за границей, то их учет должен вестись на субсчете 44-12 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте».

Распределение коммерческих расходов между сторонами внешнеэкономической  сделки является одной из важнейших  особенностей реализации товаров за границу РФ. По внешнеторговым сделкам состав таких расходов у продавца и покупателя определяется базисными условиями поставки, содержание которых изложено в Международных правилах толкования торговых терминов Инкотермс (международный правовой документ, применяющийся во внешнеторговой деятельности). С точки зрения распределения обязанностей и расходов по доставке все базисные условия поставок  разделены на четыре группы:E, F, C, D.

Условия поставки  EXW – с завода, предполагает, что продавец передает товар в распоряжение покупателя на своем  предприятии, и с этого момента его обязательства по поставке считаются выполненными.

В группу F входят три вида поставки на условиях перевозки груза силами покупателя. Для всех трех базисных условий этой группы общим является то, что продавец передает товар перевозчику на территории своей страны, но перевозчик предоставляется покупателем.

В группу С входят виды поставок на условиях перевозки силами продавца. Общим для условий поставки  групп F и C является то, что выполнение обязательств продавца по поставке товара наступает с момента передачи его перевозчику, хотя по базисным условиям поставки группы F перевозка осуществляется силами покупателя (он предоставляет транспорт и оплачивает перевозку), а по условиям группы С – силами продавца.