Учет прибылей и убытков

- поступления, связанные  с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»); - поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);

- суммы кредиторской  задолженности, по которым истек срок исковой. давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);

- прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие  расходы») в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50, 51);

- остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (счета 01,10 и др.);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60, 69, 70 и др.);

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51);

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  уплаченные или признанные к  уплате, - в корреспонденции со  счетами учета расчетов или  денежных средств (счета 51,76);

- возмещение причиненных  организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов, начислений амортизации  и др.;

- суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);

- расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов и др. (счет 76);

- прочие расходы.

При формировании финансового  результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться  недостачи и потери от порчи ценностей  сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска.

Эти потери учитываются  по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и расходов.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Данные операции отражаются в регистрах синтетического и аналитического учета, формируемых  программой СБИС ++. Регистрами синтетического учета по счету «прочие доходы и расходы» являются  Сводный журнал по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» (Приложение 23), 91-2 «Прочие расходы» (Приложение 24), 90-3 «НДС» (Приложение 19), 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Приложение 27), Главная книга и оборотная ведомость по соответствующим субсчетам (Приложение 29). Регистрами аналитического учета служат Развернутые журналы-ордера по субсчетам, открытым к счету 90 (Приложения 24,26,28).

По окончании  года, когда производится реформация баланса производится закрытие счетов 91-1 и 91-2.

Закрытие субсчета 91-1 «Прочие доходы»: дебет 91-1, кредит 91-9

Закрытие субсчета 91-2 «Прочие расходы»: дебет 91-9, кредит 91-2.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года никакие субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеют.

Типовая корреспонденция  счетов, производимая ГУП «Автодор» представлена в таблице 6.

Таблица 6.

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов по прочим видам деятельности ГУП «Автодор»

 

№	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		ДТ	КТ
1	Начислены доходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств и иного имущества (роме продукции, товаров)	62, 51, 50	91-1
2	Отражен НДС  от продажи основных средств, материалов и иного имущества (кроме продукции, товаров)	91-2	68
3	Списаны расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств и иного имущества	91-2	51
4	Списывается а) остаточная стоимость  выбывающих активов, по которым начисляется  амортизация; б) балансовая стоимость  выбывающих материалов	91-2   91-2	01   10
5	Начислены проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, а также за использование банком средств, находящихся на расчетном счете организации в этом банке	51	91-1
6	Списаны проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств	91-2	66, 67
7	Отражены расходы  по оплате услуг кредитных организаций	91-2	76
8	Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, признанные к получению	76-2	91-1
9	Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, признанные к уплате	91-2	62, 76
10	Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	76, 62, 60	91-1
11	Отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, и списана сумма дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности, других безнадежных (нереальных к получению) долгов.	91-2	76, 62, 60
12	Увеличение  первоначальной стоимости и сумм накопленной амортизации основных средств при их дооценке в случае, когда ранее была проведена уценка	01 91-2	91-1 02
13	Уменьшение  первоначальной стоимости и сумм накопленной амортизации основных средств при их уценке в случае, когда их дооценка не производилась	91-2 02	01 91-1
14	Списывается финансовый результат от прочей деятельности а) прибыль б) убыток	91-9 99	99 91-9
15	Производится  закрытие субсчетов по окончании  отчетного года: - закрытие субсчета  «выручка»; - закрытие субсчета  «себестоимость продаж»	91-1 91-9	91-9 91-2

 

Таким образом, в данном пункте приведен краткий  перечь доходов и расходов ГУП  «Автодор», признаваемыми прочими. Первичными документами по учету прочих доходов являются платежные поручения, выписки банка, справки бухгалтера. Операции по учету прочих доходов и расходов отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». В конце декабря производится закрытие субсчетов данного счета, в результате записей по закрытию по состоянию на 1 января нового отчетного года никакие субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеют.

 

2.4. Учет конечного финансового результата

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации  в отчетном периоде слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Согласно Рабочему плану  счетов (Приложение 2) формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

К данному счету  открываются следующие субсчета:

99-ППНО –положительное  постоянное налоговое обязательство;

99- ППНО-1–положительное постоянное налоговое обязательство;

99-ПРИ- прибыль,  убыток отчетного года;

99-УР- условный  расход (доход по налогу на  прибыль)

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

На счете 99 «Прибыли и  убытки» в течение отчетного  года отражаются:

- прибыль или убыток  от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц  - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки»  показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и  убытки» в течение отчетного  года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском  учете и подлежащего уплате в  бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»  должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

До составления и  представления бухгалтерской отчетности ГУП «Автодор» проводит реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря  отчетного года.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

В рамках реформации баланса  счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» - подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов, а выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итогов результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

- чистая прибыль организации  по итогам отчетного года с  дебета счета 99 «Прибыли убытки»  подлежит зачислению в кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

- непокрытый убыток  организации отчетного года с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» подлежит зачислению в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения  годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителя (участникам) организации, а также на пополнение резервного капитала.

На начало нового отчетного  года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается.

Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например, на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Корреспонденция счетов, производимая ГУП «Автодор, представлена в таблице 7.

Таблица 7.

Корреспонденция счетов по учету прибылей и убытков

 

№	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		ДТ	КТ
1	Отражена прибыль  от обычной деятельности	90-9	99
2	Отражено положительное  сальдо прочих доходов и расходов	91-9	99
3	Начислен налог  на прибыль	99	68
4	Отражена нераспределенная прибыль отчетного года	99	84-1
5	Отражен непокрытый убыток отчетного года	84-1	99

 

Теперь, для  полного представления учета  прибылей и убытков Гаврилов-Ямским ГУП «Автодор» составим документооборот по учету прибылей и убытков и журнал хозяйственных операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 7. Документооборот по формированию конечного финансового результата в ГУП «Автодор»

Таблица 8.

Журнал регистрации  хозяйственных операций по учету  финансовых результатов

№	Основание, Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма частная	Сумма общая Регистры учета
		ДТ	КТ			РСУ	РАУ
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Счет на оплату Отражена cумма, предъявленная покупателю за выполненные работы по содержанию автодорог	62-1	90-1	10 942, 92	84 664, 397, 14	Сводный журнал по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», оборотная ведомость (Приложение 29), Сводный журнал по счету90-1 (приложение 15),	Развёрнутый журнал-ордер  по счету 62-«Расчеты с покупателями и заказчиками», Развернутый журнал-ордер  по счету 90-1 (пр.16)
2	Счет-фактура (приложение) Отражена сумма  НДС за выполненные работы по содержанию автодорог	90-3	68	1 669, 26	12 914  908, 02	Сводный журнал по счету 68 –НДС-Расчеты по НДС (Приложение 32)оборотная ведомость (Приложение 29), Сводный журнал по счету90-1 (Приложение 19)	Книга продаж Развернутый  журнал-ордер по счету 68 –НДС-Расчеты по НДС (Приложение33, 22)
3	Расчет бухгалтера Отражена себестоимость  работ по содержанию дорог	90-2	20-456	7 424, 53	70 539 642, 59	Сводный журнал по счету 20, Сводный журнал по счету 90-2(приложение 17), оборотная ведомость (приложение 29)	Развернутый журнал-ордер по счету 20-608 Развернутый журнал-ордер по счету 90-2  (Приложение 18)
4	Платежное поручение №, выписка  банка с расчетного счета Произведена оплата покупателем работ по содержанию автодорог	51	62	10 942, 92	84 664, 397, 14	Оборотная  ведомость (Приложение 29), Сводный журнал по счету 51-2 – Сбербанк Сводный журнал по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Развёрнутый журнал-ордер  по счету 51-2-Сбербанк Развёрнутый журнал-ордер  по счету 62-«Расчеты с покупателями и заказчиками»
5.	Платежное поручение, Выписка банка  с лицевого счета Отражена проценты к получению по остатку денег на расчетном счете	51-2	91-1	6407, 52	6407, 52	Оборотная ведомость (приложение 29), сводный журнал по счетам 51-2, 91-1 (Приложение23),	Развёрнутый журнал-ордер по счетам 51-2, 91-1 (Приложение 24)
6.	Авансовый отчет  Затраты на материалы, не участвующие в производстве	91-2	71	3 195,00	3 195,00	Оборотная ведомость (приложение 29), сводный журнал по счетам 91-2, 71 (Приложение 25)	Развёрнутый журнал-ордер по счетам 71, 91-2 (Приложение 26)
7.	Расчет бухгалтера Отражены прочие доходы	51-2	91-1	-	223 761,16	Оборотная ведомость (приложение 29), сводный журнал по счетам 51-2, 91-1 (Приложение23),	Развёрнутый журнал-ордер  по счетам 51-2, 91-1 (Приложение 24)
8	Расчет бухгалтера Отражены прочие расходы	91-2	51,60,76,62	-	2 179 196,80	Оборотная ведомость (приложение 29), сводный журнал по счету 91-2, (Приложение 25)	Развёрнутый журнал-ордер  по счету 91-2 (Приложение 26)
9	Счет-фактура, Отражен НДС	91-3	68	-	8 252, 21	Оборотная ведомость (прил. 29), сводный журнал по счету 91-3, Сводный журнал по счету (68 (Пр. 32)	Развернутый журнал по счетам 91-3, 68 (пр. 33)
10	Расчет бухгалтера Закрытие счета 90-1	90-1	90-9	-	84 664, 397, 14	Оборотная ведомость (прил. 29) сводный журнал по счету 90-1 (Пр.15)Сводный журнал по счету 90-9 (Пр.21)	Развернутый журнал по счетам 90-1, 90-9  (пр. 16,22)
11	Расчет бухгалтера Закрытие счета 90-2	90-9	90-2	-	70 539 642, 59	Оборотная ведомость (прил. 29) сводный журнал по счету 91-3, Сводный журнал по счету (68 (Пр. 32)	Развернутый журнал по счетам
12	Расчет бухгалтера Закрытие счета 90-3	90-9	90-3	-	12 914  908, 02	Оборотная ведомость (прил. 29), сводный журнал по счету 90-3 (пр. 19)сводный журнал по счету 90-9 (пр. 21)	Развернутый журнал по счетам 90-3, 90-9 (пр. 20,22)
13	Расчет бухгалтера Закрытие счета 91-1	91-1	91-9	-	223 761,16	Оборотная ведомость (прил. 29) сводный журнал по счету 91-1 (пр. 23), сводный журнал по счету 91-9 (пр. 27)	Развернутый журнал по счетам 91-9, 91-1 (пр.24,28)
14	Расчет бухгалтера Закрытие счета 91-2	91-9	91-2	-	2 179 196,80	Оборотная ведомость (прил. 29) сводный журнал по счету 91-2 (пр. 25), сводный журнал по счету 91-9 (пр. 27)	Развернутый журнал по счетам 91-2, 91-9 (пр. 26,28)
15	Расчет бухгалтера Закрытие счета 91-3	91-9	91-3	-	8 252, 21	Оборотная ведомость (прил. 29) сводный журнал по счету 90-2 (пр. 17), сводный журнал по счету 90-9 (пр. 21)	Развернутый журнал по счетам 91-3, 91-9(пр. 28)
16	Расчет бухгалтера Отражен финансовый результат по обычным видам деятельности (убыток)	99	90-9	1 849, 13	1 314 466, 36	Оборотная ведомость (приложение 29 сводный журнал по счетам 90-9, 99 (Приложение 26,30),	Развёрнутый журнал-ордер  по счетам 90-9, 99 (Приложение 27, 31)
17	Отражен финансовый результат по прочим видам деятельности (убыток)	99	91-9	-	258  288,71	Оборотная ведомость (приложение 29 сводный журнал по счетам 91-9, 99 (Приложение 27,30),	Развёрнутый журнал-ордер  по счетам 91-9, 99 (Приложение 28, 31)