Учет прибылей и убытков

Расходы фирмы  в этом случае отражаются  в том отчетном периоде, в котором они фактически были произведены.

В штатном расписании организации предусмотрена бухгалтерия  в составе главного бухгалтера, заместителя  главного бухгалтера, бухгалтера. Схема  организационной структуры предприятия  представлена в приложении 4.

Работа бухгалтерии  организована по линейному типу, т.е. все работники бухгалтерии подчиняются  непосредственно главному бухгалтеру, а во время его отсутствия - заместителю  главного бухгалтера.

Права и обязанности  главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и бухгалтера, а так же их функции в организации учета расшифрованы в Должностных инструкциях.

Для оформления хозяйственных операций применяются  типовые формы первичных учетных  документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для отражения хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов применяются разработанные главным бухгалтером и утвержденные организацией формы первичных документов, содержащие все обязательные реквизиты. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота (Приложение 3).

В организации  применяется автоматизированная форма учета «СБИС ++», разработанная на основе журнально-ордерной формы учета. Автоматизация  учета  способствует  к сокращению  численности  бухгалтерского  персонала, что ведет к снижению затрат на оплату  труда. В программе реализован принцип работы от первичного документа. Это значит, что все документы, подлежащие учету в бухгалтерии, должны быть занесены в компьютер. Любые действия, касающиеся документа, влияют на бухгалтерскую операцию: корректируется документ, корректируется и бухгалтерская операция, удаление документа влечет за собой удаление проводки. В программе реализована возможность регистрации пользователей и разграничения прав доступа к информации.

Гаврилов - Ямское ГУП «Автодор» в составе промежуточной  бухгалтерской финансовой отчетности сдает Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). В составе годовой – Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Пояснительная записка.

 

2.2. Учет финансовых  результатов от обычных видов деятельности

К доходам по обычным видам деятельности ГУП  «Автодор» относятся: выручка от продажи работ, услуг (за вычетом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей); валовая прибыль, прибыль от продаж. К расходам по обычным видам деятельности относится себестоимость продаж.

Учет доходов  и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа  продукции, работ), а так же формирование конечного финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на активно-пассивном счете 90 «Продажи».

На этом счете  отражается выручка и себестоимость  по выполненным работам по содержанию автодорог, их текущему и капитальному ремонту предприятия.

Согласно рабочему плану счетов ГУП «Автодор» (Приложение 2) к данному счету открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «НДС»

90-9 «Прибыль/убыток  от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка»  учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость  проданных работ, услуг, по которым  на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Аналитический учет  по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду, выполняемых работ.

Информация  на данных счетах формируется на основе первичных документов, среди которых можно выделить: счет на выполненные работы по ремонту и содержанию автодорог, Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Акт о приемке выполненных работ (КС-2) (Приложение), Платежное поручение (Приложение), Выписка банка с лицевого счета (Приложение), Счет-фактура (Приложение ), Справка бухгалтера.

Сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство» и др. Налог, предъявленный покупателю отражается по дебету счета 90-3 «НДС» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Данные операции отражаются в регистрах синтетического и аналитического учета, формируемых  программой СБИС ++. Регистрами синтетического учета по счету продажи являются  Сводный журнал по субсчетам 90-1 «Выручка» (Приложение 15), 90-2 «Себестоимость продаж» (Приложение 17), 90-3 «НДС» (Приложение 19), 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Приложение 21), Главная книга и оборотная ведомость по соответствующим субсчетам (Приложение 29). Регистрами аналитического учета служат Развернутые журналы-ордера по субсчетам, открытым к счету 90 (Приложения 16, 18, 20, 22).

Записи  по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производятся накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 па счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90 “Продажи” ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями па субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж.

Списанием сумм со счетов 90/9 и на счету 99 «Прибыли и убытки» определяют финансовый результат в целом за период.

Однако все  субсчета этого счета имеют дебетовое  и кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

До составления  и предоставления бухгалтерской  отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного убытка за отчетный год.  В декабре отчетного года, после списания финансового результата за этот месяц, внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9.

1) Д^Т 90-1  К^Т 90-9 – Закрытие субсчета «Выручка»

2) Д^Т 90-9  К^Т 90-2, 90-3 – Закрытие субсчетов себестоимость продаж  НДС соответственно.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года никакие субсчета счета 90 «Продажи» сальдо не имеют.

Типовая корреспонденция  счетов, производимая ГУП «Автодор» представлена в таблице 5.

Таблица 5.

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности ГУП «Автодор»

№	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		ДТ	КТ
1	Отражается  задолженность покупателей за выполненные работы	62	90-1
2	Списывается себестоимость выполненных работ	90-2	20
3	Отражается  сумма НДС от стоимости выполненных работ	90-3	68
4	Поступила оплата за выполненные работы	51	62
5	Списывается финансовый результат от выполненных работ   а) прибыль б) убыток	90-9 99	99 90-9
6	Производится  закрытие субсчетов по окончании  отчетного года: - закрытие субсчета  «выручка»; - закрытие субсчета  «себестоимость продаж»; - закрытие субсчета  «НДС»	90-1 90-9 90-9	90-9 90-2 90-3

 

Таким образом, сделаем вывод, что учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи». Операции на данном счете отражается на основании первичных документов. Среди которых можно выделить счет на выполненные работы по ремонту и содержанию автодорог, Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Платежное поручение, Выписка банка с лицевого счета. Затем данные, отраженные в первичных документах заносятся в регистры аналитического, а потом синтетического учета, которыми являются развернутый журнал-ордер и сводный журнал-ордер соответственно. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями па субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж. Списанием сумм со счетов 90/9 и на счету 99 «Прибыли и убытки» определяют финансовый результат в целом за период.

 

2.2. Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

В ГУП «Автодор»  к прочим доходам относятся проценты к получению, доходы от приходования металлолома, приходования б/у материалов, продажи металлолома,

Согласно Учетной  политике организации (Приложение 1)   к прочим расходам, не связанным  с производством относить обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и реализацией, а так же убытки прошлых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде, суммы дебиторских задолженностей, по которой истек срок исковой давности.

К прочим расходам относятся: проценты к уплате, расходы  от списания основных средств, от списания материалов сверх норм, расходы на благотворительность, банковские расходы, расходы на культурные мероприятия, взносы в Ассоциацию Дорожник, штрафы по исполнительному листу, штрафы по акту проверки, путевки, плата за обслуживание ссудного расчета, плата за открытие кредитной линии, расходы на оплату труда, ЕСН, налог на имущество, расходы на сотовые связи, страхование контракта, материалы поминальные на погребение.

Учет прочих доходов  и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Рабочим Планом счетов (Приложение 2) предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов путем введения отдельных субсчетов по учету: прочих доходов - субсчет 91-1, прочих расходов - субсчет 91-2, сальдо прочих доходов и расходов - субсчет 91-9.

На субсчете 91-1 «Прочие  доходы» учитываются поступления  активов, признаваемые прочими доходами (например, доходы от сдачи металлолома).

На су6счете 91-2 «Прочие  расходы» учитываются прочие расходы (например, расходы на сотовую связь, путевки, списание материалов сверх норм).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие  расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Первичными документами  для отражения операций по учету  прочих доходов и расходов являются: платежные поручения (Приложение), выписки  банков (Приложение), Авансовые отчеты (Приложение).

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);

- поступления, связанные  с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51,62,76);

- проценты, полученные (подлежащие  получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счет 51);

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);