Учет прибылей и убытков

Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретается  аналогичная продукция (товары).

Если по договору предоставляются  скидки (накидки), то величина оплаты и/или кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, с уплатой процентов по полученным кредитам и займам, с оплатой услуг кредитных организаций, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации, прав на объекты интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

- дебиторская задолженность,  по которой срок исковой давности  истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы уценки активов определяются  в соответствии с правилами,  установленными для проведения  переоценки активов.

Расходы по обычным  видам деятельности и прочие расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (см. рис. 4):

 

 

 

 

 

 

Рис. 4. Условия признания  расходов организации

Уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В бухгалтерском учете  доходы и расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При формировании финансового  результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете находят  отражение все виды доходов и  расходов организации.

Для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и не все понесенные организацией расходы.

Это вызвано тем, что  состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством, Т.е. правилами налогового учета.

Состав доходов и  расходов, учитываемых и не учитываемых  при налогообложении прибыли, регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Для целей налогового учета все доходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, подразделяются на две основные группы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К внереализационным доходам отнесены все остальные доходы, не относящиеся к доходам от реализации. В состав внереализационных доходов, в частности, включаются безвозмездно полученное имущество, стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основных средств и иного имущества и др.

Состав доходов от реализации определен СТ. 249 НК РФ, а  состав внереализационных доходов - СТ. 250 НК РФ.

Состав доходов, не учитываемых  в целях налогообложения прибыли, установлен СТ. 251 НК РФ. К доходам, не учитываемым в целях налогообложения  прибыли, в частности, отнесены имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества и др.

Для целей налогового учета все расходы организации, учитываемые в целях налогообложения  прибыли, также подразделяются на две  основные группы:

- расходы, связанные  с производством и реализацией; 

- внереализационные расходы. 

В состав расходов, связанных  с производством и реализацией, включаются:

- материальные расходы  (в частности, расходы на материалы  и оплату работ или услуг  сторонних организаций);

- расходы на оплату  труда; 

- суммы начисленной  амортизации основных средств  и нематериальных активов; 

- прочие расходы, связанные  с производством и реализацией. 

К внереализационным  расходам, в частности, отнесены расходы  в виде недостач материальных ценностей, потери от чрезвычайных ситуаций, расходы на оплату услуг банков, потери от брака и др.

Состав расходов, связанных  с производством и реализацией, определен ст. 253 НК РФ, а состав внереализационных расходов - ст. 265 НК РФ.

Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, в частности, отнесены расходы в виде взноса в уставный капитал другой организации, в совместную деятельность и др.

Очевидно, что для целей бухгалтерского и налогового учета используются различные классификации и наименования доходов и расходов. Так, например, доходы и расходы, связанные с продажей объектов основных средств, для целей бухгалтерского учета являются прочими доходами и расходами, а для целей налогового учета - доходами и расходами, связанными с производством и реализацией.

С учетом изложенного  при ведении учета доходов  и расходов организации бухгалтерам  следует проявлять внимательность во избежание путаницы.

 

1.3. Порядок формирования конечного финансового результата. Виды и показатели прибылей и убытков

Финансовый  результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период.

Конечный финансовый результат может быть представлен либо в виде прибыли, либо в виде убытка.

Во всём деловом  мире сведения о формировании прибылей и убытков рассматриваются как  наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

Прибыль – это превышение доходов от продажи  товаров и услуг над затратами  на производство и продажу этих товаров.

Убыток - это уменьшение материальных и денежных ресурсов предприятий в результате превышения расходов над доходами.

Рассмотрим  понятие показателей прибыли  организации и порядок их формирования.

Существует  несколько подходов к трактовке  определения прибыли.

Так называемый академический подход, предлагает следующее определение прибыли: прибыль – это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевшее место в отчетном периоде. Также, прибыль исчисленную по данному алгоритму называют экономической прибылью.

Что касается собственно алгоритма расчета, то здесь возможны два варианта, так же нередко называемые экономическим и бухгалтерским. Экономический подход предполагает оценку капитала собственников на основе рыночных оценок и потому применим для компаний, акции которых  котируются на рынке. Бухгалтерский вариант расчета предполагает составление ликвидационного баланса на начало и конец отчетного периода.

Экономическое определение прибыли, простое и  понятное с позиции любого экономиста, для бухгалтера, предпочитающего  достаточно четкие и однозначно трактуемые понятия, расплывчато и неконкретно. Приведенное определение имеет ряд спорных моментов, возникающих в ходе его практической реализации, с очевидностью проявляющихся при рассмотрении факторов изменения капитала с учетом правил и процедур бухгалтерского учета  и тем самым усложняет интерпретацию данной категории.

Имея в виду особенность факторов изменения  капитала, можно сформулировать  второе определение в рамках бухгалтерского подхода. Прибыль – есть разница между доходами коммерческой организации, понимаемые как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличение капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала [6, С. 362.].

Оба приведенных  определения имеют право на жизнь, однако с позиции практической реализации, т.е. исчисления прибыли, второе определение представляется более предпочтительным.

Еще одним довольно важным подходом к определению прибыли  является предпринимательский подход. Грибовский С.В. трактует предпринимательскую прибыль следующим образом: прибыль предпринимателя – разность между ценой продажи актива и затратами на его создание либо приобретение и модернизацию. Отражает рыночно обоснованную премию за организацию и реализацию доходного проекта. В общем случае прибыль предпринимателя следует определить как процент на капитал, используемый предпринимателем для получения прибыли.

Сущность рассматриваемой  категории - прибыли заключается в том, что необходимый уровень прибыли – это:

• основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;
• главный источник возрастания рыночной стоимости предприятия;
• индикатор кредитоспособности организации;
• главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;
• индикатор конкурентоспособности при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;
• гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества. [22, С. 451]

Поддержание необходимого уровня прибыли – объективная  закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса одна из главных внутренних причин банкротства. [33, С. 200].

Главная цель управления прибылью – максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде.

Чтобы прогнозировать значение прибыли, управлять ею, необходимо проводить  объективный системный анализ ее формирования, распределения и использования, который позволяет выявить резервы  ее роста. [31, С. 361] Чтобы выявить условия и определить возможно ли вообще получение прибыли, проводится анализ финансовых результатов, в ходе которого должны быть получены ответы на следующие вопросы:

• насколько стабильны полученные доходы и производственные расходы;
• какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов;
• насколько производительны осуществляемые затраты:
• какова эффективность вложения капитала в данное предприятие;
• насколько эффективно управление предприятием. [22, С. 341]

Такой анализ важен  как для внутренних, так и для  внешних партнерских групп, поскольку  рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем  социального и материального  поощрения персонала, увеличивает  размеры доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия.