Учет прибылей и убытков

Показатели  финансовых результатов (прибыли) характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его  деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. [21, С. 162]

Показатели  финансовых результатов характеризуют  абсолютный эффект и относительную  эффективность хозяйствования предприятия. Показатели, характеризующие абсолютный эффект, являются абсолютными показателями. В свою очередь, показатели эффективности относятся к относительным показателям.

Рассмотрим  основные финансовые показатели, определяемые абсолютными величинами. К ним  относятся: выручка от продаж; валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения); чистая прибыль

Трактовка понятий  данных видов прибыли приведена в таблице 3.

Таблица 3.

Определения видов прибыли

№ п/п	Наименование  понятия	Определение понятия	Источник
1	2	3	4
1	Валовая прибыль	- это сумма  прибыли от реализации продукции,  работ, услуг уменьшенная на  сумму расходов, связанных с получением  данного вида прибыли [19,С.45].	Артемова Л.В. Словарь экономических терминов от А до Я, 2008.-543 с.
2	Прибыль  от продаж	представляет  собой валовую прибыль за вычетом  управленческих и коммерческих расходов [32,С. 179].	Пучкова С.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: уч.пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. – 272 с.
4	Прибыль до налогообложения	- это прибыль  от продаж с учетом прочих  доходов и расходов [22,С. 342].	Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие / Р. З. Тумасян. – 7-е изд., стер.-М.: Издательство «Омега -Л», 2008. – 397 с.
5	Чистая  прибыль	- это прибыль,  остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль [19,С. 45].	Артемова Л.В. Словарь экономических  терминов от А до Я, 2008.-543 с.

 

Рассмотрим данные абсолютные показатели прибыли и порядок  их формирования подробнее.

Выручка от продаж (валовый доход), В. Как уже говорилось выше это доходы от обычных видов деятельности, то есть результат от реализации продукции (работ, услуг). Согласно нормативным документам включает в себя доходы от реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг; строительных, научно-исследовательских работ; товаров, приобретенных для последующей продажи; услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта. [31, с. 360]

Валовая прибыль, ВП. Служит для покрытия коммерческих и управленческих расходов, можно представить в виде формулы:

                              ВП = В – (Н+С), где                                                                     (1)

ВП  – валовая прибыль;

В – выручка (валовый доход) от продаж;

Н – НДС, акцизы и иные аналогичные обязательные платежи;

С – себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль (убыток) от продаж, чистый результат, П(У)_П. Образуется  путем вычета из выручки от продаж (минус НДС, акцизы и иные аналогичные обязательные платежи) себестоимости продукции, работ, услуг, а также коммерческих и управленческих расходов. [22, с. 350]

В виде формулы:

                               П(У)_П = В – (Н+С) – КР – УР, где                                            (2)

П(У)_П – финансовый результат от продаж;

КР и УР – расходы периода (коммерческие и управленческие).

Бухгалтерская прибыль, П(У)_Б- общий финансовый результат на отчетную дату, прибыль до налогообложения. Представляет собой сумму результата (прибыли или убытка) от продаж, прочих доходов и расходов:

                                П(У)_Б = П(У)_П + Р_ПР, где                                                           (3)

П(У)_Б - бухгалтерская прибыль или убыток;

П(У)_П - финансовый результат от продаж;

Р_ПР  - результат от прочих доходов и расходов

Чистая  прибыль, П_Ч – бухгалтерская прибыль за минусом налогов (обязательных платежей). Чистая прибыль – прибыль, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды. [32, с. 328];

 также можно  представить в виде формулы:

                                     П_Ч = П(У)_Б – Н/п, где                                                          (4)

П_Ч – чистая (нераспределенная) прибыль;

Н/п – налог на прибыль.

Объём чистой прибыли  зависит от объёма валовой прибыли и величины налогов; исходя из объёма чистой прибыли, исчисляются дивиденды акционерам предприятия.

Для наглядного примера формирование показателей  финансовых результатов отражается на рис. 5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5. Модель формирования конечного финансового результата

Исходя из анализа  абсолютных показателей финансовых результатов, можно сделать вывод, что все показатели взаимосвязаны, а именно получение последующего идет путем реформирования предыдущего показателя. Как видно на рисунке 5., существует строгая последовательность формирования показателей прибыли, что является важным в понимании структуры финансового результата.

Таким образом, изучив теорию формирования финансовых результатов, мы пришли к некоторым итогам. Выяснили, что финансовые результаты формируются на основе соответствующих доходов и расходов, которые в свою очередь имеют определенные виды. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

 

1.4. Нормативно-правовое  регулирование учета прибылей  и убытков

Бухгалтерский и налоговый учет прибылей и убытков  организации должен производиться в строгом соответствии с нормативными документами

В настоящее  время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности [32, С. 22]. Содержание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации представлено на рисунке 6.

 

 

 

 

 

 

Рис. 6. Система  нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности

На современном  этапе развития рыночной экономики  за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает недавно созданная организация — Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющая разветвленную сеть во всех регионах России.

Формирование  современной системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под  активным влиянием процесса распространения  во всем мире международных стандартов финансовой отчетности — МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [26, С. 87-97].

Перечень документов регулирующих составление и представление информации о финансовых результатах организации представлены в таблице 4.

Таблица 4

Нормативно-правовое регулирование составление и представление информации о финансовых результатах организации

№ п/п

Наименование  документа

Дата  утверждения

Последняя редакция

Перечень  регулируемых вопросов

1

2

3

4

5

Первый  уровень - законодательный

1

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ

Принят ГД ФС РФ 21.11.1996

03.11.2006 №183-ФЗ

Определяет  основные требования к ведению бухгалтерского учета, порядок регулирования бухгалтерского учета в  РФ, порядок организации  бухгалтерского учета в организациях.

2

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)

Принят ГД ФС РФ 16.07.1998

17.03.2009 №5-П

Регламентирует  порядок составления и представления  налоговой отчетности

3

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)

Принят ГД ФС РФ 19.07.2000

01.07.2009 №10-П

Регламентирует  порядок составления и представления налоговой отчетности; устанавливает наказания за нарушения предоставления отчетности;

4

Федеральный закон  «О государственных унитарных предприятиях»

от 14.11.2002 № 161-ФЗ

Определяет  в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации правовое положение государственного унитарного предприятия и муниципального унитарного предприятия (далее также - унитарное предприятие), права и обязанности собственников их имущества, порядок создания, реорганизации и ликвидации унитарного предприятия.

Второй  уровень - нормативный

5

Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Утв. приказом Минфина  РФ от 29.07.98 № 34н

от 26.03.2007 № 26н

Определяет  порядок организации и ведения  бухгалтерского учета, составления  и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации

6

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08)

Утв. приказом Минфина  РФ от 6.11.08 №108н

11.03.2009 №22-н

Устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организаций, являющимися юридическими лицами;

7

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08)

Утв. приказом Минфина  РФ от 06.10.2008 N 107н

06.10.2008 №107-н

Устанавливает в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредиту).

8

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

Утв. приказом Минфина  РФ от 06.07.1999 N 43н

18.09.2006 №115-н

Устанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций, относящихся  к юридическим лицам по законодательству РФ

9

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Утв. приказом Минфина  РФ от 06.05.1999 N 32н

27.11.2006 №156-н

Понятие и классификации  доходов организации, признание  доходов в бухгалтерском учете, отражение в отчетности;

10

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

27.11.2006 №156-н

Понятие и классификации  расходов организации, признание расходов в бухгалтерском учете, отражение  в отчетности

11

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02),

Утв. приказом Минфина  РФ от 19.11.02 №114н

11.02.2008 №23-н

Устанавливает привила формирования в бухгалтерском  учете и порядок раскрытия  в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль  для организаций, признаваемых в  установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль.

12

Положение по бухгалтерскому учету «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

Утв. приказом Минфина  РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н

от 25.12.2007 N 147н

Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, в том числе  подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ.

13

ПБУ 16/2002 "Информация по прекращаемой деятельности"

Утв. приказом Минфина  РФ от 2 июля 2002 г. N 66н

от 18.09.2006 N 116н

Устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Р Ф. Применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности

Третий  уровень - методический

14

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Утв. приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. N 94н

18.09.2006 №115-н

Устанавливает единые подходы к применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета;

15

Приказ Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Приказ Минфина  РФ от 22.07.2003 N 67н

18.09.2006 №115-н

Регламентирует  перечень форм, входящих в бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

16

Указания «О порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности»

Утв. приказом Минфина  РФ от 22.07.2003 N 67н

18.09.2006 №115-н

Регламентирует  порядок составлении и представления  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

17

Приказ "О  кодах показателей годовой бухгалтерской  отчетности организаций, данные по которым  подлежат обработке в органах  государственной статистики"

Зарегистрировано  в Минюсте РФ 18.12.2003 N 5342

14.11.2003 №475 и  №102-н

При представлении организацией в территориальный орган Государственного комитета Российской Федерации по статистике годовой бухгалтерской отчетности, в случае включения в формы годовой бухгалтерской отчетности сформированного в бухгалтерском учете показателя, данные по которому обрабатываются в установленном порядке в органах государственной статистики, организации проставляют коды строк по соответствующему показателю, согласно прилагаемым Кодам показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики.

18

Приказ  "Об утверждении  Методических рекомендаций по  раскрытию информации о прибыли,  приходящейся на одну акцию"

Утв. приказом Минюста  от 14.04.2000 N 2777-ЭР

21.03.2000 №29-н

Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций, и прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (далее - разводненная прибыль (убыток) на акцию).

Четвертый уровень - организационный

19

Положение об учетной  политике ГУП «Автодор» на 2009 год для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Утв. Приказом руководителя организации от 28.12.2008 № 445

Раскрывает  способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности, а так же организационную форму ведения бухгалтерского учета и технологию обработки хранения учетной информации.

20

Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности учреждения ГУП «Автодор»

Разработан на основе типового плана счетов, содержит синтетические и аналитические счета.

Таким образом, учет прибылей и убытков  осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (ФЗ, ПБУ, федеральные правила (стандарты)), др. носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии, Постановления Министерств и Ведомств).

2. Действующая  практика учета прибылей и  убытков на примере ГУП «Автодор»

2.1. Краткая характеристика исследуемого предприятия

В качестве хозяйственного объекта исследования выбрано Государственное  унитарное предприятие «Автодор». Предприятие находится по адресу: г. Гаврилов - Ям, ул. Победы дом 65.

Гаврилов - Ямское ГУП  «Автодор» является подрядной строительной организацией по строительству, ремонту и содержанию автодорог общего пользования. Протяженность автодорог, находящихся на обслуживании предприятия составляет 294,5 км на территории Гаврилов - Ямского МО и 45,0 км по Ярославской области.

Основным видом деятельности ГУП «Автодор» является содержание автодорог, их текущий и капитальный ремонт, кроме того организация занимается производством асфальтобетонной смеси, который использует для собственных нужд и для реализации на сторону. Производство асфальтобетонной смеси относится к вспомогательному производству ГУП «Автодор» и носит сезонный характер.

ГУП «Автодор»  является юридическим лицом, имеет  право от своего имени заключать  договоры, приобретать имущественные  и личные неимущественные права, нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде.

ГУП «Автодор»  имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество и собственности, круглую  печать, штампы, другие необходимые  реквизиты, вправе открывать счета  в банках.

Бухгалтерский учет в ГУП «Автодор»  ведется в соответствии с Федеральным законом 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденным приказом Минфина РФ от  06.10.2008 № 106н на основе Устава Гаврилов - Ямского ГУП «Автодор» в целях обеспечения методологического, технического и организационного единства учетного процесса в организации с использованием рабочего Плана счетов бухгалтерского учета (Приложение 2).

Выручка в ГУП  «Автодор» отражается по методу начисления. При использовании данного метода выручка от продаж отражается в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

ГУП «Автодор»  при определении дохода использует метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности». Расчет по выполненным работам, оказанных заказчику  производился ежемесячно за фактически выполненные работы на основании подписанных заказчиком актов выполненных работ