Д 60, 76                      К 51       перечисление за выполненные работы;

    Д 96                        К 99  списание в конце года излишне начисленного резерва.

    При хозяйственном способе аналогично:

    Д 20, 25, 26, 44          К 96     образование резерва;

    Д 96                            К 10, 69, 70 списание фактических затрат;

    Д 96                                     К 99 списание в конце года излишне начисленного резерва;

    Д 20, 25, 26,97 44          К 10, 69, 70 затраты на ремонт при недостаточности ремонтного резерва;

    Д 96                                     К 97 списание затрат.

    При третьем способе для финансирования ремонта основных средств создается  ремонтный фонд. Он создается для  обеспечения в течение ряда лет  равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи, как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 96 (Д 96  К 99).

    Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв или фонд и  необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту основных средств относят на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

    При подрядном способе:

    Д 97                                 К 60, 76 фактические затраты на ремонт;

    Д 20, 23, 25, 26, 44         К 97  списание затрат (равномерно);

    При хозяйственном способе:

Д 97                                 К 10, 69, 70... отражение фактических затрат на ремонт;

    Д 20, 23, 25, 26, 44         К 97  списание затрат (равномерно).

    Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти отражение  в приказе об учетной политике организации и носить стабильный характер.

    Приемка отремонтированных основных средств  оформляется актом          ф. ОС-3.

    Реконструкция - полное или частичное переустройство и переоборудование (как правило без расширения) существующих зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных технических и экономических показателей объекта.

    Дооборудование - дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

    Согласно  ПБУ 6/01, затраты на дооборудование основных средств могут увеличивать их первоначальную стоимость. Увеличение первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия.

    В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы полностью выполнены и оформлены актом приемки- сдачи отремонтированных объектов, составленный по форме № ОС-3.

    До  этого все расходы отражаются на счете 08.

    Д сч. 08                  К сч. 10 (23,29,60,69,70,76…) дооборудование

    Д сч. 01                  К сч.  08 увеличена первоначальна  стоимость

    Д сч.84                   К сч.  83 увеличение добавочного капитала.

    Затраты на дооборудование основного средства некапитального характера могут  включатся в себестоимость продукции.  

Налоговый учет:

1. Согласно ст. 2660 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде (налоговом), в котором они были осуществлены:

А. Организации  промышленности, агропромышленного  комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства – в размере фактических затрат;

Б.  Прочими организациями – в  размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 и п. 10 ст. 258 НК РФ.

2. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом периоде), в совокупности, превышающие размер 10% первоначальной (восстановительной) стоимости включаются налогоплатедбщиком в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включаемых в состав 4-10 амортизационных групп, при ремонте основных средств, включаемых в состав 1-3 амортизационных групп, равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.
3. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

 

7. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ  ПО АРЕНДЕ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

 

    Бухгалтерский учет арендованных основных средств  осуществляется в зависимости от вида аренды: текущей или финансовой (лизинга).

    Текущая аренда представляет собой временное получение основных средств от арендодателя за плату. Право собственности на основные средства остается за арендодателем. При текущей аренде основные средства не учитываются на балансе арендатора, а приходуются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Начисление арендной платы осуществляется по Д сч. 20, 25, 26  К 76, 60. Начисление арендной платы за весь срок аренды производится по Д сч. 97  К сч. 76, а затем сумма арендной платы равномерно включается в затраты Д сч. 20, 25, 26  К 97.

    Арендатор оплачивает арендодателю НДС Д 19  К 76, который подлежит возмещению из бюджета Д 68  К 19.

    У арендодателя основные средства, переданные на условиях текущей аренды, числятся на балансе. Износ по таким объектам относится на внереализационные потери Д сч. 99  К сч. 02. Начисление арендной платы  Д 76  К 99, отдельно на сумму износа Д 76  К 68. Поступление арендной платы подлежит обложению НДС и налогом на прибыль. Арендная плата за сдачу в аренду земли НДС не облагается.

    Лизинг -  вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга  физическим и юридическим лицам  за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных  договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем [4].

    Порядок отражения в бухгалтерском учете  операций по договору лизинга определен  в приказе МФ РФ от 17 февраля 1997 г. №15.

    В учетной политике организации необходимо отразить выбранные условия поставки лизингового имущества на баланс и вопрос о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

 

    Учет  операций по лизингу  основных средств  у лизингодателя:

    Д 08                 К 60 получено от поставщика лизинговое имущество;

Д 03          К 08 оприходовано имущество, предназначенное для сдачи по договору лизинга в аренду;

Д 76           К 91 отражена задолженность по лизинговым платежам  (если собственник лизингового имущества - лизингополучатель);

    Д 50, 51            К 76 поступили лизинговые платежи от лизингополучателя;

Д 91          К 03 отражается стоимость переданного имущества (если имущество на балансе лизингополучателя);

Д 91           К 98 отражается разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;

сч. 021 “Основные средства, сданные в  аренду” – перевод лизингового имущества на забалансовый счет;

    Д 98           К 99 отражается финансовый результат.

Отражены  расходы лизинговой компании:

    Д 20           К 10,69,70...  по содержанию аппарата;

Д 20           К 02                  амортизация основных средств;

Д 90                       К 20 списываются расходы лизинговой компании;

Д 62                       К 90 начислены лизинговые платежи за отчетный период   (если имущество на балансе лизингодателя);  

    Д 50, 51                 К 62                поступили лизинговые платежи от          

                                                              лизингополучателя;

    Д 01                       К 03  отражается возврат имущества

                                                             (если имущество балансе лизингодателя); 

Д 03                       К 76  то же по остаточной стоимости (если имущество на балансе  лизингополучателя).

    Учет  у лизингополучателя:

    сч. 001            оприходование лизингового имущества

                                          (если имущество на балансе лизингодателя);

    Д 20                        К 76 начислены лизинговые платежи;

Д 08                        К 76   то же, если имущество на лизингополучателя;

Д 01                        К 08  списываются затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимость этого имущества (если имущество на балансе лизингополучатель

    Д 76     “Задолженность по лизинговым платежам” 

К 76 “Арендные обязательства” - начислены лизинговые платежи (если имущество на балансе  лизингополучателя); 

    Д 20                        К 02 начислена амортизация;

К 001 возвращено лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингодателя;

Д 50, 51                  К 76 то же (если оно числится на балансе лизингополучателя) при условии погашения всей суммы лизинговых платежей;

    Д 01                        К 01 на первоначальную стоимость;

    Д 02                        К 91 на сумму амортизации.

    Отражение стоимости лизингового имущества при выкупе:

    Д 98                          К 99

    К 001             если имущество на балансе лизингодателя;

    Д 01                        К 02 одновременно.

    Если  имущество числится на балансе  лизингополучателя, то производится внутренняя запись по счетам 01 и 02.

    Услуги  по сдаче имущества в аренду по договору лизинга являются объектом налогообложения по НДС и налогу на прибыль. Освобождены от уплаты НДС  лизинговые сделки малых предприятий.

    Имущество, приобретенное и переданное по договору о лизинге, включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество у лизингодателя.

 

8. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

    В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов организации  для определения их полной восстановительной  стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.

    При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимости  отдельных объектов с применением  индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам  зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения.

    При индексном методе за базу принимается  полная балансовая стоимость отдельных  объектов основных средств, которая  определяется по результатам инвентаризации. Износ по основным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости.