type="DISC">

начислена амортизация;

    Технический прогресс в настоящее время развивается  такими темпами, что купленный совсем недавно современный компьютер  уже через год становится вполне с обычными характеристиками, поэтому  Минэкономики России письмом от 17 января 2000г. № МВ- 32/6- 51 «о применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры».

    Ускоренную  амортизацию можно начислять  как на персональные компьютеры вновь  принятыми к учету, так и по тем которые уже числились  в эксплуатации на тот момент, с  которого предприятие решило начислять амортизацию, с применением  коэффициента  ускорения.

    На  коэффициент ускорения увеличиваются  единые нормы амортизационных отчислений, которые применяются для целей  налогообложения. Для целей бухгалтерского учета предприятие должно начислять  амортизацию персональных компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в учетную политику вносить не нужно.

    Параллельного начисления амортизации для целей  бухгалтерского учета и налогообложения  можно избежать. Для этого необходимо установить такой срок полезного использования компьютера, который соответствует периоду начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета – линейный.

    В этом случае суммы амортизационных  отчислений рассчитанных для бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок налогооблагаемой прибыли проводить не надо.

    Если  ранее предприятие применяло  другой способ начисления амортизации  персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант, оно должно внести изменения в учетную политику.

    Порядок применения механизма ускоренной амортизации  утвержден постановлением Правительства  РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с  п. 7 этого постановления предприятие  в течение месяца должно известить налоговую инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию, персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа руководителя организации.

    Переход на начисление ускоренной амортизации  обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.

    Норму амортизации разрешено увеличивать  на коэффициент ускорения

    Поэтому и для расчета налога на имущество  можно применять остаточную стоимость, которая определена, в соответствии с ПБУ 6\01 и ст. 258 НК РФ – одинаковый способ – линейный.

    Срок  полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

    Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начисляется с 1го числа месяца, следующим за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

    Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете. 

Налоговый учет:

    Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного имущества в состав амортизационных групп.

    Согласно  ст. 258 НК РФ (Глава 25 – Налог на прибыль  организаций) амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками его полезного использования.

    Сроком  полезного использования признается период в течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности налогоплательщика, который  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1.

    Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизационные группы:

• первая группа – всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• восьмая группа  - свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• десятая группа – свыше 30 лет.

    Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизированных группах, срок полезного использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей.

    Амортизируемое  имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной  стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258.

    Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договор лизинга).

    Основные  средства, право на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных прав.

    Основные  средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если принято решение о начислении амортизаций линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества принято решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

    Согласно  ст. 259 НК РФ начисление амортизации  для налогового учета осуществляется одним из следующих методов:

1. Линейный метод;
2. Нелинейный метод.

    Линейный  метод начисления амортизации применяется  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

    К остальным основным средствам налогоплательщик, вправе применить как линейный так  и нелинейный метод – по выбору налогоплательщика, закрепив его в учетной политике организации.

    Выбранный метод начисления амортизации применяется  в отношении объекта амортизируемого  имущества, входящего в состав соответствующей  амортизационной группы, и не может  быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту.

    При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной ) стоимости объекта амортизируемого имущества;

№ - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    При применении нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле:

К - норма амортизации в % к остаточной стоимости,  применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

№ - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик в праве применить специальный коэффициент, но не выше 2.

    Для амортизируемых основных средств, которые  являются предметом договора финансовой аренды (договора, лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 3.

    Данные  положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первому, второму и третьему амортизационным  группам, если амортизация по указанным основным средствам начинается нелинейным методом.

    По  легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации  применяется со специальным коэффициентом - 0,5.

    Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению  руководителя организации, закрепленному  в учетной политики для целей  налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода, при этом пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм в целях налогообложения не производится.

 

6. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

УЧЕТ  ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУ И КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.  

 

Бухгалтерский учет:  

    Для поддержания в рабочем состоянии  основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и  капитальный ремонт.

    Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

    Капитальный ремонт производится периодически и  включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.

    Ремонт  основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

    В зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на текущий ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из способов:

1) путем  включением фактических затрат  в издержки производства (обращения);

2) путем  создания резерва на ремонт;

3) путем  создания ремонтного фонда;

4) путем  отношения фактических затрат  по ремонту на счет расходов  будущих периодов с последующим  равномерным списанием.

    При первом способе все затраты относятся  на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.

    При проведении ремонта подрядным способом делаются записи

    Д 20, 23, 25, 26, 44    К 60, 76 предъявлении подрядчиком счета;

    Д 19                            К 60, 78 сумму НДС;

    Д 60, 76                      К 51 за выполненные работы. 

    При хозяйственном способе:

    Д 20, 23, 25, 26, 44    К 10, 69, 70...

    При втором способе для финансирования ремонта начисляется резерв.

    Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно.

    При подрядном способе:

    Д 20, 23, 25, 26, 44    К 89       образование резерва;

    Д 96                            К 60, 76 предъявлен счет подрядчика;

    Д 19                            К 60, 76 на сумму НДС;