Д сч 91 субсчет 2     К сч. 23, 70, 69 и др.

• отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств:

 Д  сч. 91 субсчет 2   К сч. 01 субсчет

• списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.

    Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «Налог на добавленную стоимость». 

      Списание основных средств (ликвидация).

    В соответствии с пунктом 54 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ и пункт 96 новой редакции методических указаний, которые введены в действие с 01.01.2000 г.

    Материальные  ценности, оставшиеся после списания основных средств, следует учитывать  по рыночной стоимости по Д сч. 91, на эту сумму увеличивается налогооблагаемая сумма организации.

    Д сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств»  К сч. 01

• списано стоимость демонтированного основного средства;

Д сч. 02  К сч. 91

• списана амортизация по демонтированному основному средству;

        Д сч. 91  К сч. 10 (69,70…)

• отражены расходы по демонтажу основного средства;

        Д сч. 91  К сч. 01

• отражен убыток от списания основного средства (недоамортизированная часть);

Д сч. 10  К сч. 91

• учтены материалы, оставшиеся после демонтажа основного средства и пригодные для дальнейшего использования.

    Внесены изменения в порядок отражения  в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств, которые ранее переоценивались.

    В соответствии с методическими указаниями в новой редакции:

    Д сч. 91  К сч. 01

• списано восстановительная стоимость основного средства;

Д сч. 02  К сч. 91

• списана сумма начисленной амортизации по основному средству.

    Финансовый  результат от этой операции «0».

    Вопросом  переоценки основных средств и их списания посвящено письмо МНС России от 17.04.2000г. № ВГ – 6 – 02/288. При списании основных средств, подвергшихся дооценке, сумма дооценки  по ним также списывалась.

    Применение  этой нормы вызывало увеличение балансовой прибыли от списания основного средства. Согласно Закону РФ от 27.12.1991г. № 2116 – 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», при определении прибыли от реализации основных средств для целей налогообложения учитывается разница между их продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью. Таким образом, Закон не предусматривает увеличения налогооблагаемой прибыли на сумму раннее произведенной дооценки основного средства.

    Списываемая с добавочного капитала сумма  дооценки должна отражаться в справке  определения данных, отражаемых  по стр. 1,  расчете налога от фактической прибыли,  и уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.

    В случае реализации основных средств  организация должна перечислить  в бюджет НДС в порядке, установленном  законодательством, кроме отдельных  предусмотренных случаев. При определении прибыли от реализации основных средств учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью (для имущества - первоначальной) этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. 

    Согласно  п. 3 ст. 40 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Если с учетом рыночной цены остаточная стоимость выше цены реализации, то налогооблагаемая база по НДС при продаже объекта Основных средств отсутствует.

    Передача  основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации осуществляется по оценке по договоренности сторон.

    Д сч. 91      К сч. 01 первоначальную стоимость;

    Д сч. 02    К сч. 91 на сумму амортизации;

    Передача  основных средств в счет вклада в  уставный капитал НДС не облагается.

    При безвозмездной передаче основных средств  делаются следующие записи:

    Д сч. 01         К сч. 01 первоначальная стоимость;

Д сч. 02      К  сч. 01 амортизация;

Д сч. 91       К сч. 60, 69, 70, 76 услуги по демонтажу;

Д сч. 91       К сч. 01 убытки от безвозмездной передачи.

    Операции  по безвозмездной передаче основных средств облагаются НДС (кроме отдельно оговоренных случаев). Облагаемый оборот определяется рыночной стоимостью, но не ниже остаточной. Плательщиком является передающая сторона. Налог на прибыль уплачивается исходя из средней цены реализации таких основных средств, а в случае отсутствия реализации за месяц, в котором состоялась безвозмездная передача средств, исходя из цены последней реализации, но не ниже первоначальной (остаточной).

    Все материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, приходуются  по рыночным ценам:

    Д сч. 10, 07          К  сч. 91.

    Финансовый  результат от ликвидации отражается на сч. 91.

    При выбытии основных средств, внесенных  в счет вклада в совместную деятельность, их стоимость не списывается с баланса организации, а подлежит отражению в балансе, как долгосрочные финансовые вложения:

    Д сч. 91          К  сч. 01

    Д сч. 02          К  сч. 01

    Д сч. 58          К  сч. 91

    Если  остаточная стоимость таких средств выше договорной стоимости, то сумма разницы относится в кредит сч. 99, если меньше - в дебет сч. 99 в корреспонденции со счетом 91.

    В случае выбытия основных средств  в результате стихийных бедствий и других экстремальных ситуаций стоимость таких объектов возмещается страховой организацией:

    Д сч. 76  «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

    К сч. 91

    Д сч. 99   К сч. 91

• отражено положительное сальдо (убыток) прочих доходов и расходов.

 

5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ  ПО АМОРТИЗАЦИИ.

 

Бухгалтерский учет:

    Согласно  Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

    Амортизация не начисляется по:

• жилищному фонду;
• объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;
• специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• приобретенным  изданиям (книги, брошюры и т.д.)
• объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;
• объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);
• мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

    Все  основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными  характеристиками.

    При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по группам следует руководствоваться Постановлением  Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

    В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить – предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации:           

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.

    Амортизационные отчисления начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта основных средств  к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

    Синтетический учет операций по начислению амортизации  ведется на сч. 02.

    При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации  рассчитываются в разработочной  таблице ф. № РТ-6 и отражают в  журналах-ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.

    Величина  балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от порядка начисления амортизации.

    Ускоренная  амортизация и условия ее начисления установлены 

Постановлением  Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в  котором говорится, что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99.

    В 2000г. изменен состав амортизируемого  имущества, в состав такого имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации.

    При этом установлено, что с 01.01.2000 г. не начисляется амортизация на основные средства некоммерческих организаций, используемые для осуществления уставной деятельности. Однако это положение Верховным судом РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

    При начислении амортизации основных средств  в учете делается проводка:

    Д сч. 20 (23, 26, 44,…)          К сч.02