Учет пассивных операций коммерческого банка и методы управления ими

2.1 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ВЕКСЕЛЯМИ 

  Вексель можно рассматривать двояко: как  экономическое отношение и как  ценную бумагу, являющуюся материальным носителем этого отношения.

Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого  кредита, поскольку оплата по векселю происходит, как правило, не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Основными свойствами векселя – денежная ликвидность, односторонность, формальность, передаваемость.

Вексель является денежным долговым обязательством, ибо речь идет только об уплате денег, при этом неважно, какие отношения  лежат в основе выдачи векселя (сделка купли-продажи, обещание передать ценные бумаги, отношения займа и т. д.).

Вексель предусматривает одностороннее обязательство, в котором векселедатель обязуется уплатить сумму денег, а векселедержатель ничего не обязан, кроме получения платежа.

Формальность  векселя состоит в следующем:

1. в векселе должны присутствовать все обязательные реквизиты, требуемые законом. В случае отсутствия какого либо из них вексель теряет силу векселя и может быть признан лишь как простое обязательство, регулируемое не вексельным правом, а общегражданским законодательством без упрощенного, ускоренного порядка взыскания долга;
2. то, что написано в векселе, только и признается единственно правильным. Если между векселедателем и векселедержателем были какие-либо договоренности, не отраженные в векселе, то при спорах по векселю такие договоренности во внимание не принимаются;
3. вексельным обязательством является бланк векселя. Если вексель утерян, то нет и вексельного обязательства.

Вексель обладает свойством передаваемости, т.е. он может быть передан первым векселедержателем другому лицу, должником которого является первый векселедержатель. Свойство передаваемости устанавливается законом и не может не учитываться участниками вексельного обращения.

Учет  векселей кредитной организации  ведется на балансовом счете первого  порядка 523 "Выпущенные векселя и  банковские акцепты" на отдельных лицевых счетах в зависимости от срока обращения выпускаемых векселей по счетам второго порядка: 52301 "до востребования" (для учета векселей с неопределенным сроком); 52302 "со сроком погашения до 30 дней": 52303 "со сроком погашения от 31 до 90 дней"; 52304 "со сроком погашения от 91 до 180 дней": 52305 "со сроком погашения от 181 дня до 1 года"; 52306 "со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет"; 52307 "со сроком погашения свыше 3 лет". Аналитический учет ведется по каждому векселю.Векселя со сроком платежа "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.Векселя со сроком оплаты "по предъявлении" учитываются на счете 52301 "до востребования", векселя со сроком платежа "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счете 52301 "до востребования", а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей.Векселя со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее" и "по предъявлении, но не ранее и не позднее" учитываются до наступления указанного в векселе срока "не ранее" в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной как "не ранее", переносятся на счет 52301 "до востребования".

Внебалансовый учет бланков векселей ведется в  условной оценке 1 рубль за 1 бланк  векселя и оформляется следующими проводками:

передача  бланков векселей в хранилище:

Дт 90701"Бланки собственных ценных бумаг для распространения" Кт 99999;

выдача  бланков векселей под отчет сотруднику, оформляющему вексель, из кассы:

Дт 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" по лицевому счету сотрудника Кт 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения";

списание  бланков векселей с подотчетного лица при выдаче оформленного векселя клиенту  на основании акта приема-передачи:

Дт 99999Кт 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" по лицевому счету сотрудника;

если  по какой-либо причине  в течение операционного  дня клиентом вексель  не получен, то такие  векселя сдаются  в кассу на хранение:

Дт 91202 "Разные ценности и документы" по лицевому счету "Векселя, не полученные клиентами в день оформления"Кт 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" по лицевому счету сотрудника;

если  клиент получает вексель, ранее сданный  на хранение в кассу, у сотрудника кассы:

Дт 99999 Кт 91202 "Разные ценности и документы" по лицевому счету "Векселя, не полученные клиентами в день оформления".

Списание  испорченных бланков  векселей с сотрудника, получившего бланки векселей под отчет:

Дт 90702 "Бланки собственных ценных бумаг  для уничтожения" Кт 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" по лицевому счету сотрудника.

Испорченные бланки уничтожаются не реже одного раза в квартал на основании  акта об уничтожении, подписанного комиссией, производящей уничтожение  бланков:

Дт 99999 Кт 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения".

При предъявлении векселя векселедержателем к  оплате предъявленный вексель учитывается  на счете 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения" отдельный лицевой счет на каждый предъявленный вексель по вексельной сумме векселя:

Дт 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные  для погашения"

Кт 99999;

после оплаты векселя вексель  снимается с учета:

Дт 99999 Кт 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения".

При приобретении векселей кредитной организацией с целью дальнейшего размещения приобретенные векселя учитываются на счете 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" отдельный лицевой счет на каждый выкупленный вексель:

Дт 90703 "Выкупленные до срока погашения  собственные ценные бумаги для перепродажи" Кт 99999 - по вексельной сумме векселя;

после вторичного размещения векселя вексель  снимается с учета:

Дт 99999 Кт 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" - по вексельной сумме векселя. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. БАНКОВСКИЕ  ОБЛИГАЦИИ

Согласно  ФЗ РФ «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22 апреля 1996г Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт Ст.2 ФЗ «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22 апреля 1996г в ред. от 28.12.2002 N 185-ФЗ.Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» устанавливает, что «эмитент» это юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.

Эмитентами  облигаций могут выступать правительство, государственные агентства и  организации, местные органы власти, корпорации. Первенство среди российских эмитентов удерживает государство. Лидером среди корпоративных ценных бумаг остаются банки. Условия выпуска и обращения ценных бумаг, жестко регламентируемых Центральным банком РФ, позволяют банкам занимать второе место после государственных ценных бумаг.В отличие от держателей обыкновенных акций владельцы облигаций не имеют прав собственности или доли в капитале фирмы или институте, выпустившем облигацию. Это обусловлено тем, что облигации являются кредитными обязательствами, держатели облигаций всего лишь дают в долг свои деньги эмитенту; при таком характере отношений они не получают доли в собственности или каких-либо других прав и привилегий, которые могут сопровождать участие в собственности. 

                       3.1 УЧЕТ ОБЛИГАЦИЙ, ВЫПУЩЕННЫХ БАНКОМ

Порядок выпуска облигаций аналогичен выпуску акций. Регистрация выпуска облигаций банка по существующему правилу сопровождается регистрацией проспекта эмиссии. 
Банк может выпускать облигации для привлечения заемных средств лишь при условии полной оплаты всех выпущенных банком акций (для акционерного банка) или полной оплаты пайщиками своих долей в фонде Банка (для паевого банка). 
В период проведения подписки на облигации (аналогично порядку, действующему при проведении подписки на акции) средства, поступившие в оплату за облигации, должны в обязательном порядке зачисляться на накопительный (блокированный) счет коммерческого банка в Банке России. При этом поступление безналичных средств в оплату за облигации отражается проводкой: 
Дт 161 "Корреспондентский счет КБ" по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг"

Кт 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".

 
Если банк осуществляет прием платежей в оплату облигаций наличными денежными средствами, то он обязан в трехдневный срок перечислить в безналичном порядке сумму средств со своего основного корреспондентского счета на накопительный счет. При этом в учете банка в случае поступления наличных средств в рублях делается следующая проводка: 
Дт  031 "Касса КБ".. 
Кт 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг". 
При перечислении принятой в наличной форме суммы средств с корреспондентского счета па накопительный счет в бухгалтерском учете делается проводка: 
Дт 161 "Корреспондентский счет КБ" по лицевому накопительному счету "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг". 
Кт 161 "Корреспондентский счет КБ". 
После завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска учет облигаций ведется на счете 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства". На этом счете в пассиве баланса отражается сумма приатеченных источников средств, полученных от реализации ценных бумаг. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по отдельным видам долговых обязательств и срокам их погашения. 
После регистрации отчета об итогах выпуска облигаций регистрирующий орган разрешает использовать средства на накопительном счете банка-эмитента в Банкс России. Они перечисляются на общий корреспондентский счет банка-эмитента. При разблокировании накопительного счета банка по сбору средств за облигации в Банке России этот счет закрывается и средства поступают на корреспондентский счет банка, что отражает запись: 
Дт 161 "Корреспондентский счет КБ". 
Кт 161 "Корреспондентский счет КБ" по отдельному лицевому накопительному счету "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг". 
Одновременно при оприходовании денежных средств, поступивших от продажи облигаций, в учете делается следующая проводка: 
Дт 904 "Прочие дебиторы и кредиторы " по отдельному лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".

Кт 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" - на номинальную стоимость реализованных облигаций. 
В случае продажи облигаций по цене ниже номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации относится в дебет счета 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету "Дисконт по выпущенным облигациям" .  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. ВКЛАДЫ И ДЕПОЗИТЫ

Кредитные ресурсы банка делятся на собственные и привлеченные. Собственные ресурсы - это средство уставного, резервного, страхового и других фондов банка, которые возникают за счет прибыли, а также нераспределенный на протяжении года прибыль. Главное же место в составе кредитных ресурсов коммерческого банка будут занимать привлеченные средства. Это средства клиентов на текущих счетах; депозиты юридических и физических лиц; остатки на корреспондентских счетах; средство, которое их привлекает из межбанковского рынка (межбанковский кредит); средства, получаемые от продажи ценных бумаг и т.п.. Одним из наиболее надежных источников ресурсов для коммерческого банка для поддержания его ликвидности являются депозитные вклады. Значительная часть кредитных ресурсов коммерческих банков привлекается на основе депозитных операций.

Депозитом (вкладом) считаются временно привлеченные денежные средства физических и юридических лиц или ценные бумаги, предоставленные банку на четко определенный срок и за соответствующую плату (под процент)

Депозит - это средство, которое предоставляются физическими или юридическими лицами у управления банка (финансовой организации). Депозит оформляется соответствующим соглашением.В широком понимании депозит можно рассматривать как кредит, который предоставляет собственник депозита другим клиентам банка через посредничество этого банка.В развитой рыночной экономике депозитные операции являются одним из важнейших секторов денежного (финансового) рынка. Масштабы депозитных операций определяются наличием в народном хозяйстве свободного денежного средства.В бывшем Союзе ССР в банковской практике под словом "депозит" понимали лишь срочные взносы.Международная банковская практика рассматривает депозиты намного более широкое -- как все возможные виды и формы внесения (привлечения или размещения) денежных средств на счета банка. Сумму депозита, на которую в соответствии с условиями депозитной сделки начисляются проценты, заведен называть номиналом депозита.