Учет отчислений в Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страх

В России действуют следующие  государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Организации обязаны ежеквартально представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета соответствующую отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

 

2.1 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

 

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

• 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При  наличии  у  организации  расчетов  по  другим  видам   социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

  Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование  и  обеспечение  работников,  а также обязательное медицинское страхование их,  подлежащие  перечислению  в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции с:

-  счетами,  на  которых  отражено  начисление  оплаты  труда,    в   части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -  в части отчислений, производимых за счет работников организации.

  Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов  с работниками по прочим операциям  (в  части  расчетов  с  виновными  лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей,  а  в корреспонденции со счетом  51 «Расчетные  счета»  -  суммы, полученные  в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а  также  суммы,  выплачиваемые  за счет   платежей   на   социальное   страхование,   пенсионное   обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Порядок учета страховых взносов при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация. Например, при общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают ли налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет (Письмо Министерства финансов России «Об учете в целях налогообложения страховых взносов» от 19 октября 2009 г. № 03—03—06/2/197).

При расчете налога на прибыль сумму взносов, начисленных  в Фонд социального страхования России, следует уменьшить на сумму расходов по обязательному социальному страхованию, которые возмещаются этим внебюджетным фондом.

Если организация применяет  кассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых  взносов включаются только после перечисления их в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, факт оплаты значения не имеет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), начисленные суммы страховых взносов включаются в состав прямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом момент включения страховых взносов в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы. Страховые взносы, которые относятся к прямым расходам, учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В свою очередь, если организация  занимается производством и реализацией  продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов прописывается в учетной политике компании для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ, Письма Министерства финансов России «О порядке определения в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечня прямых расходов» от 26 января 2006 г. № 03—03—04/1/60 и ФНС России от 18 ноября 2005 г. № ММ-6—02/960). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправдано. Например, зарплату и начисленные на нее страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, необходимо учитывать в составе прямых расходов, а зарплату и начисленные на нее взносы по администрации организации следует отнести к косвенным расходам. При этом страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитываются при расчете налога на прибыль в момент их начисления (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает  услуги, то прямые расходы можно  учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). В торговых организациях зарплата и страховые взносы признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ), поэтому учитываются при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Таким образом, следует также отметить, что порядок учета страховых взносов при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

 

2.2 Отражение в бухгалтерском  учете расчетов по страховым взносам

 

Для учета взносов в Пенсионный фонд РФ к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второго порядка:

• 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
• 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Начисление страховых  взносов производится в корреспонденции  с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дебет счета 20 «Основное производство» (счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», счета 23 «Вспомогательные производства», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,  счета 44 «Расходы на продажу», счета 91.2 «Прочие расходы»)

Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет счета 20 «Основное производство» ( счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», счета 23 «Вспомогательные производства», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,  счета 44 «Расходы на продажу», счета 91.2 «Прочие расходы»)

Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.

Уплата страховых взносов  в бухгалтерском учете отражается проводками:

- Перечислены пенсионные  взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии

Дебет счета 69.2.1«Расчеты по страховой части трудовой пенсии»

Кредит счета 51«Расчетные счета»;

- Перечислены пенсионные  взносы на финансирование накопительной  части трудовой пенсии

Дебет счета 69.2.2. «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»

Кредит счета 51«Расчетные счета»

Для учета расчетов по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования необходимо открыть к субсчету 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» два субсчета второго порядка:

• 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
• 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

При учете расчетов по страховым взносам в Фонд социального страхования делаются следующие бухгалтерские записи в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Субсчет 69.1 разбивается  на два субсчета второго порядка:

• 69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
• 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Основанием для начисления взносов на социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  является Федеральный закон России «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ.

Если организация произвела  расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в Фонд социального страхования России. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).

Суммы, полученные от Фонда социального страхования России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

Уплата страховых взносов  в бухгалтерском учете отражается проводками:

- Перечислены страховые  взносы на социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством  в Фонд социального страхования  России и т.д.

Дебет счета 69.1.1. «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

Кредит счета 51«Расчетные счета»

Такой порядок отражения  в бухгалтерском учете расчетов по страховым взносам следует из Инструкции к плану счетов (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

Суммы начисленных взносов  на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

- Начислен взнос на  обязательное страхование от  несчастных случаев на производстве, профзаболеваний с заработной  платы работников

Дебет счета 20 «Основное производство» ( счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», счета 23 «Вспомогательные производства», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,  счета 44 «Расходы на продажу», счета 91.2 «Прочие расходы», счета 96 «Резервы предстоящих расходов», счета 97 «Расходы будущих периодов»)

Кредит 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Таким образом, учет расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды в организации ведется на субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

 

Вывод по второй главе.

Учет расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому необходимо открыть субсчета: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

 По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» учитываются суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников,  а также обязательное медицинское страхование их,  подлежащие  перечислению  в соответствующие фонды.

      По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а  также  суммы,  выплачиваемые  за счет   платежей   на   социальное   страхование,   пенсионное   обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Уплата страховых взносов  в бухгалтерском учете отражается проводками:

Дебет счета 69. «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»

Кредит счета 51«Расчетные счета»

 

 

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В ООО «КОНЦЕПТ»

 

3.1 Постановка бухгалтерского учета внебюджетных фондов в ООО «Концепт»

 

Организация ООО «Концепт» ведет свою деятельность с 2008 г., занимается производством искусственного камня и применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет осуществляется в программе 1С: «Предприятие» -8. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты 5 субсчетов (прил. В):