Учет основных средств

Предприятия самостоятельно выбирают методы начисления амортизации. На сегодняшний  день допустимо использовать два  простых метода начисления амортизации: линейный и способ списания стоимости, пропорционально объему продукции; а также два метода ускоренного начисления амортизации (для активной части основных средств): способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Выбранный метод начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним  из следующих способов:

а) линейный способ;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

г) способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая  сумма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

 а) при линейном способе  - исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств  стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного  использования 5 лет. Годовая норма  амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20 : 100).

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример. Приобретен объект основных средств  стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 : 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40 : 100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 - 24) х 40 : 100) и т.д.

в) при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 Пример. Приобретен объект основных  средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

г) при применении начисления амортизации  по объектам основных средств способа  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая  сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. рублей (5 х 80 : 400).

Ежемесячный расчет суммы амортизационных  отчислений и распределение ее по направлениям затрат осуществляются в  ведомости начисления амортизации. По данным ведомостей делаются записи по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов затрат.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ для целей налогообложения амортизируемое имущество исходя из сроков полезного использования подразделяется на 10 амортизационных групп:

 

Таблица 1. Амортизационные группы

Группа	Срок полезного использования  амортизируемого имущества
I	от 1 года до 2 лет
II	свыше 2 лет до 3 лет включительно
III	свыше 3 лет до 5 лет включительно
IV	свыше 5 лет до 7 лет включительно
V	свыше 7 лет до 10 лет включительно
VI	свыше 10 лет до 15 лет включительно
VII	свыше 15 лет до 20 лет включительно
VIII	свыше 20 лет до 25 лет включительно
IX	свыше 25 лет до 30 лет включительно
X	свыше 30 лет

 

Налогоплательщик имеет право  к основной норме амортизационных отчислений применять повышающие или понижающие коэффициенты, установленные налоговым законодательством.

Повышающие коэффициенты (не выше 2) предусмотрены для объектов основных средств, эксплуатируемых в агрессивной среде или повышенной сменности работы. Повышающие коэффициенты (не выше 3) применяются для объектов основных средств, являющихся предметом лизинга. Повышающие коэффициенты не используются по объектам основных средств I-III амортизационных групп, если по ним амортизация начисляется нелинейным методом.

Понижающие коэффициенты применяются  в следующих случаях:

- по решению руководства организации,  закрепленному в учетной политике  для целей налогообложения; 

- при начислении амортизации  по легковым автомобилям и  пассажирским микроавтобусам с  первоначальной стоимостью соответственно  более 300 000 руб. и 400 000 руб. 

1.4. Учет затрат на восстановление  основных средств

Физический износ различных  составляющих объектов основных средств происходит неравномерно, поэтому их можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы, составляемые в денежном выражении и натуральных показателях организацией и включающие обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт.

К работам по обслуживанию относят  ежедневный осмотр, наблюдение, наладку, регулировку, смазку. Текущий ремонт – это исправление или замена отдельных узлов и деталей с целью поддержания объекта в рабочем состоянии в процессе его использования. Средний ремонт связан с частичной заменой важных узлов и деталей. Капитальный ремонт связан с длительной остановкой объекта, его разборкой и заменой важнейших деталей и узлов.

До начала ремонтных работ организацией составляется смета затрат на проведение ремонтных работ.

Ремонтные работы могут осуществляться двумя способами: подрядным и  хозяйственным. При подрядном способе  все работы осуществляет специализированная организация. При хозяйственном способе работы ведут либо силами ремонтных цехов, либо ремонтными бригадами цехов основного производства.

Порядок учета затрат на ремонт зависит  от способа выполнения работ и  порядка включения затрат в себестоимость продукции, работ и услуг.

В соответствии с действующими положениями  по учету разрешается применять следующие способы отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт основных средств:

Способ списания затрат на ремонт в себестоимость продукции по мере ее осуществления используется в том случае, если объем затрат на ремонт из месяца в месяц большим колебаниям не подвержен.

Способ списания затрат на ремонт основных средств за счет ранее созданного резерва используется в организациях, где затраты на ремонт неравномерны по периодам. В этом случае предполагается создание резерва расходов на ремонт основных средств за счет отчислений, включаемых в издержки производства и обращения, в периоды, предшествующие проведению ремонтных работ. Для создания резерва рассчитывают его предельный размер (плановая сумма расходов на ремонт в текущем году) и норматив отчислений.

Способ последующего равномерного списания расходов предусматривает  отнесение фактических затрат на ремонт основных средств на расходы  будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») с последующим равномерным списанием на издержки производства и обращения (в периоды, следующие за осуществлением ремонтных работ).

1.5. Направления учета выбытия объектов основных средств

Выбытие основных средств может  осуществляться по следующим направлениям:

а) списание по причине физического и морального износа. Ликвидация объектов основных средств в случае физического и морального износа осуществляется по решению комиссии на основе составленного акта. В инвентарной карточке ликвидируемого объекта делаются соответствующие записи, и определяется результат по его ликвидации.

б) продажа объектов

в) недостача объектов

г) безвозмездная передача. Передача объектов основных средств по договору дарения может осуществляться некоммерческим организациям, в благотворительных целях. Переданные безвозмездно объекты основных средств даритель снимает с баланса после получения письменного подтверждения принимающей стороны об оприходовании. Порядок отражения операций на счетах является стандартным. Убыток по операциям безвозмездной передачи объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается в фактически полученном размере.

д) по договору мены

е) вклад в уставный капитал. Основные средства вноситься собственником в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий. Эта операция рассматривается как финансовые вложения, и на договорную стоимость основных средств делается запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции», в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие объектов основных средств  в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами организации. Расходы по взносам в уставный капитал объектов основных средств не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль в размере их остаточной стоимости. Дополнительные расходы, возникшие в связи с вкладом в уставный капитал, учитываются при налогообложении прибыли. 

ж) ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. При выбытии объектов основных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами суммы рассчитанного ущерба относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций

Вид операции	Содержание хозяйственной  операции	Основание/ первичные  документы	Отражение в учете
			Дт	Кт
Продажа	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта  с включением ее в состав прочих расходов	Бухгалтерская справка	91-2	01-2
	Отражены расходы по продаже  объекта	Заказ-наряд, акты приема-сдачи работ	91-2	76, 70 …
	Отражена выручка от продажи  объекта	Договор, ОС-1	62	91-1
	Отражена задолженность бюджету по НДС от выручки	Счет-фактура	91-2	68
В качестве вклада в уставный капитал	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Восстановлена ранее принятая к  вычету сумма НДС по основному  средству, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал	Бухгалтерская справка	19	68
	Отражена сумма вклада в оценке, установленной договором	Договор, бухгалтерская справка	58	01-2
	Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения	Бухгалтерская справка	58	19
Безвозмездная передача	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта  с включением ее в состав прочих расходов	Бухгалтерская справка	91-2	01-2
	Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств	Счет-фактура	91-2	68
Ликвидация	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-4, Бухгалтерская справка-расчет	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	ОС-4, Расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта  с включением ее в состав прочих расходов	ОС-4, Бухгалтерская справка-расчет	91-2	01-2
	Списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта	Бухгалтерская справка	99	91-2
	Отражены материалы по текущей рыночной стоимости	ОС-4, Приходный ордер	10	91-1
В обмен на другое имущество	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	ОС-1, Бухгалтерская справка-расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	ОС-1, Бухгалтерская справка-расчет	91-2	01-2
	Отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов	Договор, Бухгалтерская справка	76	91
	Отражен НДС от стоимости объектов	Счет-фактура	91-2	68
	Оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства	Акт о приеме-передачи основных средств, приходный ордер и др.	08 (10, 58)	60, 76
	Произведен взаимозачет обязательств	Акт о проведении взаимозачета	60, 76	76
Списание по причине недостач, порчи	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-4	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	Бухгалтерская справка-расчет	02	01-2
	Отражена остаточная стоимость  недостающих (полностью испорченных) основных средств)	Бухгалтерская справка	94	01-2
	Сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица)	Бухгалтерская справка	73	94
	При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов.	Бухгалтерская справка	91-2	94