Учет основных средств

 

    При получении основных средств безвозмездно следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом в силу статьи 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено.

    В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 и пунктом 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, первоначальной стоимостью основного средства, полученного по договору дарения, является его рыночная стоимость на дату оприходования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Затраты по доставке полученных безвозмездно объектов увеличивают их балансовую стоимость.

    Пример 5. В сентябре 2010 г. СПК колхоз им. Чкалова получил безвозмездно автомобиль ВАЗ-21099, рыночная стоимость которого – 120 000 руб.

    Таблица 5

№ п/п	Содержание  операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс.руб.
1.	Получен автомобиль по договору дарения	08	98	120
2.	Автомобиль  введен в эксплуатацию	01	08	120
3.	Начислен отложенный налоговый актив, образовавшийся в связи с безвозмездным получением автомобиля	09	68	28,8
В бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования – 4 года, амортизация начисляется линейным способом
4.	Начислена амортизация  по автомобилю за месяц	23	02	2,5
5.	Начислен доход  от использования полученного объекта основных средств	98	91	2,5

 

    Пример  6. В апреле 2010 г. Общее собрание кооператива принимает решение о ликвидации принадлежащего ей здания дворца культуры по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации. При этом первоначальная стоимость объекта составляла 600000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета – 318750 руб., сумма амортизации для целей налогообложения прибыли – 412500 руб. При ликвидации объекта основных средств оприходовали материалы, рыночная стоимость которых (цена возможного использования) установлена в размере 8000 руб.

    Таблица 6

№ п/п	Содержание  операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс.руб.
1.	Списана первоначальная стоимость ликвидированного объекта	01.9	01	600
2.	Списана амортизация  по ликвидированному объекту	02	01.9	318,75
3.	Списана остаточная стоимость  ликвидированного  объекта	91	01.9	281,25
4.	Оприходованы  по рыночной стоимости материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств	10	91	8
5.	Выявлен финансовый результат от ликвидации объекта основных средств	99	91	273,25

 

    Пример  7. В соответствии с полученным письмом Общее собрание СПК колхоз им. Чкалова приняло решение передать детскому дому-интернату автомобиль ГАЗ-2705 стоимостью 150000руб. Начисленная амортизация по данным бухгалтерского и налогового учета на дату передачи автомобиля составляла 41625 руб.

    Таблица 7

№ п/п	Содержание  операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс.руб.
1.	Списана первоначальная стоимость автомобиля	01.9	01	150
2.	Списана амортизация  по автомобилю	02	01.9	41,625
3.	Списана остаточная стоимость автомобиля	91	01.9	108,375
4.	Отражен убыток от передачи автомобиля	99	91	108,375

 

    Синтетический учет основных средств в СПК колхоз им. Чкалова ведется на счете 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные средства» активный, инвентарный, по дебету счета отражается поступление объектов основных средств, по кредиту – их выбытие. К счету 01 «Основные средства» могут быть открыты следующие субсчета:

1. – производственные основные средства основной деятельности,
2. – производственные основные средства других отраслей,
3. – непроизводственные основные средства,
4. – рабочий и продуктивный скот,
5. – многолетние насаждения,
6. – земельные участки и объекты природопользования,
7. – объекты инвентарного характера,
8. – основные средства по лизингу,
9. – выбытие основных средств.

    Аналитический учет в разрезе указанных субсчетов  ведется по видам основных средств. 

3.3 Учет амортизации и ремонта основных средств для целей

бухгалтерского и налогового учета 

    В соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

    - объектам жилищного фонда;

    - объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

    - продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

    - объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам и объектам природопользования).

    Стоимость остальных объектов основных средств  переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока их полезного использования через начисление амортизации.

    Согласно  пункту 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3-х месяцев.

    Согласно  пункту 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

    - линейный способ;

    - способ уменьшаемого остатка;

    - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного 
использования;

    - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    В СПК колхоз им. Чкалова амортизация  начисляется линейным способом.

    Основные  средства, находящиеся в эксплуатации и подвергающиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании.

    Согласно  пункту 26 ПБУ 6/01 и пункту 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств восстановление основных средств может производиться как посредством ремонта (текущего, среднего или капитального), так и посредством модернизации или реконструкции.

    Нормативными  документами по бухгалтерскому учету  предусмотрены следующие способы  затрат на проведение ремонта основных средств:

1. по фактически произведенным затратам;
2. путем создания резерва на проведение ремонта;
3. с применением счета расходов будущих периодов.

    Способ  учета расходов на ремонт отражен  в учетной политике СПК колхоз им. Чкалова. Кроме того, ремонт основных средств может проводиться как собственными силами организации, так и подрядным способом.

    При подрядном способе проведения ремонтных  работ их стоимость относится на расходы организации на основании предъявленных подрядчиком документов (смета, акт выполненных работ, счет-фактура).

    При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам (стоимость  израсходованных материалов, заработная плата работников, занятых на ремонте основных средств, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, часть общехозяйственных и общепроизводственных расходов).

    Пример  8. В августе 2010 г. кооператив отремонтировал административный корпус хозяйственным способом. Затраты на ремонт составили: стоимость израсходованных материалов – 25000 руб.; заработная плата – 20000 руб.; отчисления на социальные нужды – 7120 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 80 руб.; амортизация основных средств – 6000 руб.

    На  затраты вспомогательного производства отнесена часть общепроизводственных (4500 руб.) и общехозяйственных (2000 руб.) расходов. В соответствии с учетной политикой затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по мере производства ремонта. Отразим хозяйственные операции в бухгалтерском учете.

    Таблица 8

№ п/п	Содержание  операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1.	Списана стоимость  израсходованных материалов	23	10	25000
2.	Начислена зарплата работникам ремонтного подразделения	23	70	20000
3.	Начислено органам  социального страхования и обеспечения	23	69	7200
4.	Начислены амортизационные  отчисления по основным средствам ремонтного подразделения	23	02	6000
5.	Списаны общепроизводственные расходы	23	25	4500
6.	Списаны общехозяйственные расходы	23	26	2000
7.	Затраты по завершенному ремонту включены в себестоимость продукции	20	23	64700