Учет основных средств

    На  основные средства, непригодные к  эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности этих объектов.

    Отдельные описи составляются на арендованные основные средства и основные средства, находящиеся на ответственном хранении. Описи подписываются ревизионной комиссией и материально ответственным лицом.

    Комиссия  проверяет также наличие документов, подтверждающих нахождение зданий, сооружений, другой недвижимости, земельных участков, водоемов и иных объектов природных ресурсов в собственности организации. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

    По  завершении инвентаризации члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные  лица подписывают инвентаризационную опись. Инвентаризационная опись составляют не менее чем в двух экземплярах, она содержит все необходимые реквизиты, не должна иметь несанкционированных исправлений. При наличии исправлений их вносят во все экземпляры описей.

    При выявлении в ходе инвентаризации ревизионной комиссией объектов, не поставленных на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета нет данных или указаны неправильные данные, нужно включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

    При выявлении отклонения данных о фактическом наличии основных средств от учетных данных составляются сличительные ведомости. Недостачи, выявленные в ходе инвентаризации, отражают в сличительной ведомости в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Оценка выявленных неучтенных объектов основных средств в СПК колхоз им. Чкалова проводится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе отдельными актами. На основные средства, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, составляются отдельные сличительные ведомости.

    Итоги работы инвентаризационной комиссии оформляют  протоколом, в котором отражают результаты инвентаризации, в том числе результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности основных средств. В нем на основании составленных сличительных ведомостей ревизионная комиссия делает выводы о результатах инвентаризации и предложения по устранению выявленных недостач, списанию недостач, оприходыванию излишков и т.д. 
 

3.2 Синтетический и аналитический учет основных средств 

    В ходе ведения хозяйственной деятельности в СПК колхоз им. Чкалова происходит движение основных средств. Основные средства поступают, перемещаются внутри организации, выбывают, сдаются в аренду и арендуются. Все операции движения основных средств оформляются первичными документами и находят свое отражение в бухгалтерском учете.

    Основные  средства необходимо эффективно использовать и обеспечивать их полную сохранность. В этом важную роль играет бухгалтерский учет.

    Существуют  следующие виды поступления основных средств в организацию:

      - приобретение объектов основных средств по договору купли-продажи;

    - сооружение и изготовление подрядчиком  или хозяйственным способом;

    - поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации;

    - безвозмездное получение объектов  основных средств;

    - приобретение объекта основных  средств по договору мены.

    На  предприятии за исследуемый период имели место следующие виды поступления основных средств.

    Пример 1. В августе 2010 г. СПК колхоз им. Чкалова приобрел у поставщика трактор МТЗ – 80 стоимостью 590000 руб., в том числе НДС – 90000 руб. Трактор был введен в эксплуатацию. Задолженность поставщику была погашена позже.

    Таблица 1

№ п/п	Содержание  операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс.руб.
1.	Получен объект основных средств	08	60	500
2.	Отражен налог  на добавленную стоимость по приобретенному объекту	19	60	90
3.	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08	500
4.	Оплачен приобретенный  объект основных средств	60	51	590
5.	НДС по оплаченному  и введенному в эксплуатацию объекту принят к вычету	68	19	90

 

    В процессе хозяйственной деятельности у колхоза не всегда достаточно собственных средств для приобретения объектов основных средств. И поэтому для их приобретения организация может привлекать заемные средства, например, кредиты банков.

    Согласно  пункта 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, проценты по кредиту (займу), полученному для приобретения объекта основных средств и перечисленному поставщику в качестве предварительной оплаты, увеличивают сумму перечисленного аванса (дебиторской задолженности поставщика) до момента получения объекта.

    С момента получения объекта основных средств и до момента ввода  объекта в эксплуатацию проценты по кредиту, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01, подлежат включению в фактические затраты по приобретению основного средства. Проценты по займу, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, однозначно будут признаны внереализационными расходами, учитываемыми при исчислении налогооблагаемой прибыли налогового периода.

    Пример 2. В августе 2010 г. СПК колхоз им. Чкалова получил в банке кредит на сумму 590000 руб. на приобретение трактора МТЗ – 80 сроком на три месяца под 20% годовых. Денежные средства в этой же сумме перечислены поставщику. Трактор МТЗ – 80 стоимостью 590000 руб., в том числе НДС в сумме 90000 руб., получен от продавца и введен в эксплуатацию. Кредит вместе с суммой начисленных процентов возвращен банку в день окончания договора.

    Таблица 2

№ п/п	Содержание  операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1.	Получен кредит от банка	51	66	590000
2.	Перечислен аванс поставщику ОС	60	51	590000
3.	Начислены проценты по кредиту за месяц	60	66	1940
4.	Начислены проценты по кредиту за период с 1 по 8 апреля	60	66	2586
5.	Получен объект ОС от поставщика	08	60	504526
6.	Отражен НДС  по полученному объекту	19	60	90000
	Продолжение таблицы 2
7.	Проценты, начисленные  по кредиту со дня получения объекта  ОС и до последнего дня месяца, в котором он был введен в эксплуатацию, отнесены на фактические затраты по приобретению объекта	08	66	7112
8.	Объект ОС введен в эксплуатацию	01	08	511638
9.	НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному объекту основных средств принят к вычету	68	19	90000
10.	Начислены проценты по кредиту за май	91	66	10022
11.	Начислены проценты за июнь	91	66	8082
12.	Возврат задолженности банку (вместе с суммой всех начисленных процентов)	66	51	619742

 

    Колхоз, желая построить объект основных средств, заключает договор на строительство со специализированной строительной организацией, имеющей право на строительство данного вида объектов.

    Пример 3. Кооператив в октябре 2010 г. заключил договор на строительство свинарника со строительной организацией. Стоимость работ в целом по договору 354000 руб., в том числе НДС – 54000 руб. По условиям договора сдачу работ подрядчик производит после выполнения работ по всему объекту, на основании подписанного акта приемки-передачи выполненных работ. Оплата строительно-монтажных работ производилась путем перечисления аванса в размере 50% от стоимости объекта и перечисления остальных 50% не позднее 10 дней после сдачи работ.

    Таблица 3

№ п/п	Содержание  операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс.руб.
1.	Перечислен  аванс подрядчику	60	51	177
2.	Приняты выполненные  работы от подрядчика	08	60	300
3.	Выделен НДС  по выполненным работам	19	60	54
4.	Перечисление  подрядчику оставшейся суммы (с учетом аванса) за выполненные работы	60	51	177
5.	Отражен ввод в  эксплуатацию объекта основных средств	01	08	300
6.	Принят к  вычету НДС по введенному объекту  основных средств	68	19	54

 

    СПК колхоз им. Чкалова построил объект основных средств хозяйственным способом. Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском учете определяется как величина затрат на его сооружение.

    Затраты на строительство объекта (стоимость материалов, заработная плата сотрудников, занятых строительством, и отчисления по ней, расходы на содержание строительных машин и механизмов, управленческие расходы и пр.) в кооперативе учитываются на балансовом счете 08. После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию затраты, включенные в первоначальную стоимость, подлежат учету на балансовом счете 01.

    Пример  4. В мае 2010 г. колхоз на строительство коровника израсходовал материалы стоимостью 250000руб. Начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве объекта, в сумме 75000 руб., затраты на содержание строительных машин и механизмов, использованных при строительстве (по данным бухгалтерского учета), составили 50000руб., прочие затраты – 170000руб.

    Таблица 4

№ п/п	Содержание  операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс.руб.
1.	Списаны материалы, использованные на строительстве объекта основных средств	08	10	250
2.	Списаны затраты  на содержание оборудования, использованного при строительстве	08	25	50
3.	Начислена зарплата (с учетом ЕСН) работников, занятых на строительстве объекта	08	70, 69	75
4.	Списаны прочие затраты, связанные со строительством	08	26, 60 и др.	170
5.	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08	525
6.	Начислен НДС  со стоимости объекта основных средств, построенного хозяйственным способом	19	68	94,5
7.	По мере начисления НДС и отражения его в декларации он принимается к вычету	68	19	94,5
8.	Принят к  вычету НДС по материалам, использованным на строительстве объекта основных средств	68	19	50