Учет операций связанных с начислением заработной платы и прочих выплат

7. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

        В соответствии с действующим законодательством доходы физических лиц, облагаемые по ставке НДФЛ 13%, могут быть уменьшены на  соответствующие налоговые вычеты:

1. стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
2. социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
3. имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
4. профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

      Необходимо отметить, что с 2010 года в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» действует еще одна группа налоговых вычетов:

     5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ);

Стандартные налоговые вычеты

        Говоря об указанной категории вычетов, необходимо отметить, что она может быть условно разделена на две группы:

1. Налоговые вычеты на налогоплательщика;
2. Налоговые вычеты на детей;

        Налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб. (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

        В тоже время следует отметить, что в отношении минимального вычета существует ограничение. Указанный вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

        Налоговые вычеты на детей. Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:

1. родители, в том числе приемные;
2. супруги родителей;
3. опекуны или попечители.

        Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

       Однако в отношении данного вычета действуют ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.

Ограничение по доходу налогоплательщика.

        Дело в том, что этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

        При этом учитывается доход самого налогоплательщика, а не суммарный доход обоих родителей (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-04-06-01/196).

Ограничение по возрасту ребенка.

        По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. 
Однако если ребенок является:

• учащимся очной формы обучения;
• аспирантом;
• ординатором;
• студентом;
• курсантом,

то  вычет на него производится до достижения им 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

         Вычет предоставляется и в том случае, когда ребенок, не достигший 24 лет, обучается в военном учебном заведении, в том числе в качестве слушателя или проходящего военную службу по контракту. Стоит отметить, что во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

        Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1. по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
2. по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
3. по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
4. по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
5. по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты

        Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1. при продаже имущества;
2. в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;
3. при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Профессиональные  налоговые вычеты

        Само название рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. И, действительно, применять их могут только те лица, которые:

1. осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
2. занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
3. выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ);
4. получают авторские и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ

        После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов представляет в банк. Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течение трех рабочих дней, что фиксирует расходным ордером. По истечении данного срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп или делает пометку «Депонировано». Аналитический учет невыданной зарплаты, премии и т.д. ведется по каждому работнику в Книге учета депонированной заработной платы. По окончании отчетного периода может быть составлена сводная расчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки. Расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Д 15 К 70 – начисление оплаты труда работников, занятых заготовлением и доставкой в организацию материальных ценностей;

Д 20, 23, 29, 44 К 70 – начисление оплаты труда  работников основных и вспомогательных  производств, обслуживающих производств  и хозяйств, работников торговли;

Д 50 К 70 – возврат в кассу излишне  начисленных сумм по оплате труда;

Д 69 К 70 – начисление работникам организации  сумм, выплаченных за счет отчислений   в государственные внебюджетные фонды;

Д 76 К 70 – удержания из суммы начисленной  оплаты труда работников организации  сумм в пользу сторонних организаций  и физических лиц по исполнительным документам и постановлениями судебных органом;

Д 84 К 70 – начисленные доходы от участия  в капитале организации;

Д 91 К 70 – начисленные доходы от участия  в капитале организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

Д 96 К 70 – оплаты, труда начисленные за счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу  лет;

Д 97 К 70 – оплаты труда, начисленные за счет расходов будущих периодов;

Д 99 К 70 – суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, участвующим                  при ликвидации чрезвычайных обстоятельств;

Д 70 К 50, 51, 52, 55 – выплаченные суммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов     от участия в капитале организации;

Д 70 К 68, 69 – удержаны суммы налогов на доходы физических лиц и платежи                на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет работников;

Д 70 К 71, 73, 76 – удержания из заработной платы  в погашение подотчетных сумм, удержания из заработной платы за товары, проданные в кредит, за предоставленные ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию, удержания из заработной платы по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные суммы;

Д 70 К 94 – удержания из заработной платы по недостачам.

Таким образом, сальдо счета 70, как правило  кредитовое, показывает задолженность  предприятия перед работником по зарплате и другими казанным выплатам.

9. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

         Оплату труда работников в натуральной форме организация осуществляет обычно продукцией собственного производства. Однако на практике встречаются случаи, когда     в качестве оплаты труда могут выдаваться товары, приобретенные организацией у других юридических, а также физических лиц. Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев             на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример: За отчетный месяц работнику начислена заработная плата на сумму 7 200 руб. По согласованию с трудовым коллективом администрация принимает решение об использовании натуральной формы оплаты труда посредством выдачи товаров собственного производства, а оставшаяся сумма заработной платы должна быть выдана наличными средствами из кассы организации. На руки работнику причитается 7 200 руб. ∙ 13% = 6.264 руб., из них в денежной форме он получит 5 005,80 руб., а товарами собственного производства – не более 1 258,20 руб.

        В счет суммы ограничения выдается 30 единиц продукции по цене 41,20 руб. за единицу, в том числе НДС (18%) – 6,28 руб.; всего на сумму 1 236 руб. Себестоимость единицы продукции – 32 руб. В бухгалтерском учете расчеты с работником оформляются следующими записями по счетам учета:

Д 20, 26 К 70 – начислена заработная плата  – 7 200 руб.;

Д 70, К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - начислена  к удержанию сумма налога                на доходы – 936 руб.;

Д 70 К 90, субсчет «Выручка», - стоимость продукции, реализованной в порядке натуральной  оплаты труда (в том числе НДС) – 1 236 руб.;

Д 90 субсчет  «Налог на добавленную стоимость» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» - НДС  со стоимости реализованной в порядке натуральной оплаты труда продукции – 188,40 руб. (30 ед. ∙ 6,28 руб.);

Д 90 субсчет  «Себестоимость продаж» К 43 – себестоимость  реализованной в порядке натуральной  оплаты труда продукции 840 руб. (30 ед. ∙ 28 руб.);

Д 90 субсчет  «Прибыль (убыток) от продаж» К 99 – финансовый результат от реализации продукции в порядке натуральной оплаты труда – 207,30 руб.                                        (1 236 руб. – 840 руб. – 188,70 руб.);

Д 70 К 50 остаток сумм заработной платы выдан  из кассы организации – 5 028 руб. (7 200 руб. – 936 руб. – 1 236 руб.).

        В случае если оплата труда выдается товарами отражение хозяйственной операции производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» Д 70 К 91. 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

        На основе проделанной работы можно сделать следующие выводы: 

• реформирование системы оплаты труда идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его;
• труд – важная составляющая  себестоимости  продукции. Его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции;
• труд, являясь главным источником дохода для человека,  одновременно  и стратегически важный фактор в  масштабах  страны,  так  как  условия  труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие  субъективные  факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие  объективные  факторы как экономическая стабильность и рост;
• затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке;
• четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.       При расчете заработной  платы  предприятия  всех  форм  собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового  законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией  предприятия  и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.