Учет операций по расчетным, валютным и специальным счетам

50

Операции 31 августа:

• списано сальдо прочих доходов и расходов в части курсовых разниц Дт 91.9 Кт 99 - сумма 5580 рублей
• списано сальдо прочих доходов и расходов при определении финансового результата (прибыли) от продажи валюты Дт  91.9 Кт 99 - сумма 200 рублей

Покупка валюты в зависимости  от назначения имеет свой порядок. Финансовый результат от операции покупки валюты определяется в зависимости от отклонения между курсом ЦБ РФ на дату исполнения банком поручения на покупку иностранной валюты и согласованным курсом, по которому валюта приобретена банком на торгах Международной валютной биржи при совершении операции покупки. В случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату ее приобретения, признается убыток в размере разницы между отвлеченными денежными средствами для приобретения валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет.

Сумму такой разницы  учитывают в составе прочих внереализационных  расходов организации. Если согласованный курс приобретения иностранной валюты ниже, чем курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то отрицательная разница между рублевыми средствами, которые были перечислены для покупки валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет на дату приобретения, представляет собой прибыль, полученную в результате покупки валюты. Сумма такой разницы учитывается в составе прочих внереализационных доходов организации.

Рассмотрим на примере  ОАО "ВОСХОД" :

Организацией 1 февраля  дано поручение банку на приобретение иностранной валюты в размере 1100 $ для погашения задолженности перед иностранным поставщиком.

51

Валюта зачислена 3 февраля, задолженность перед поставщиком  погашена 5 февраля.

Официальный курс $ составил:

• 1 февраля – 31 рубль/USD;
• 3 февраля - 30,50 рубля/USD;
• 5 февраля - 31,50 рубля/USD.

Операции 01 февраля:

• перечислены денежные средства на покупку валюты в размере заявленной суммы (1100 $)  Дт 76 Кт 51 - сумма 34100 руб. (по курсу 31 руб.)

Операции 03 февраля:

• приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный счет в банке Дт 52 Кт 76 - сумма 1100 $ (по курсу ЦБ РФ 30,50 - 33550 руб.)
• отражена сумма убытка от приобретения валюты по согласованному курсу покупки, превышающему курс ЦБ РФ (34100-33550) Дт 91.2 Кт 76 - сумма 550 рублей (разница в курсах 31-30.5 = 0,5)
• отнесена на расходы сумма комиссионного вознаграждения Дт 91.2 Кт 76  - сумма 100$ (по курсу ЦБ РФ 30.5  - 3050 руб.)
• отражено списание банком суммы комиссии с транзитного счета Дт 76 Кт 52  - сумма 100 $ (по курсу ЦБ РФ 30.50 - 3050 руб.)

Операции 05 февраля:

• перечислены денежные средства иностранному поставщику Дт 60 Кт 52 - сумма 1000 $ (по курсу ЦБ РФ 31.50 - 31500 рублей)
• отражена курсовая разница от переоценки валютных средств (31500-30500) Дт 52 Кт 91.1 - сумма 1000 рублей (курсовая разница 31.50-30.50 = 1)

 

 

 

 

52

3. Учет операций  по специальным счетам

3.1 Учет расчетов  с использованием аккредитивов, чековых книжек и банковских  карт

Денежные  средства производственного предприятия, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты  субсчета:

• 55-1 «Аккредитивы» -  ведется учет движения средств, находящихся в аккредитивах, аккредитив это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении документов, соответствующих условиям аккредитива. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
• покрытые (депонированные), при открытии этого  аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива;
• непокрытые (гарантированные), при открытии такого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива (порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по

53

соглашению  между банками);

• отзывные - это аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом согласно письменному распоряжению плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива
• безотзывные (могут быть подтвержденными) — этот аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств, по просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив) - такой аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается  в основном договоре, где отражаются следующие условия: наименование банка-эмитента; наименование банка, обслуживающего получателя средств; наименование получателя средств; сумма аккредитива; вид аккредитива; способ извещения получателя средств об открытии аккредитива; способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком; полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств; сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание ус 
луг), и требования к оформлению указанных документов; условие оплаты (с акцептом или без акцепта); ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств;  иные условия.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном  порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится: по истечении

54

срока аккредитива; по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива; по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по его условиям. О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент.

Неиспользованная  сумма покрытого аккредитива  подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет, с которого депонировались средства (счет плательщика).

Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается Дебет счета 55  Кредит счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60. Неиспользованные средства в аккредитивах (после их восстановления на том счете, с которого они были перечислены) отражаются по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51  или 52.

Аналитический учет по счету 55-1 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Наличие и движение денежных средств по счету 55-1 зависит от вида аккредитива и на каких условиях открывается аккредитив. Здесь отражается открытие именно покрытого аккредитива, учет непокрытого аккредитива — за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На основание выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами производится списание денежных средств для открытия покрытого (депонированного) аккредитива, что оформляется бухгалтерской записью дебет счета 55-1 кредит счетов 51, 52, 66. Использованные суммы аккредитивов списываются согласно выпискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками, бухгалтерская запись дебет счета 60 кредит счета 55-1.

 

55

После списания суммы использованных аккредитивов банк плательщика производит окончательные операции, связанные с аккредитивами:  неиспользованную сумму покрытого аккредитива исполняющий банк возвращает (платежным поручением) банку-эмитенту, что дает основание для закрытия аккредитива или уменьшения его суммы, неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены, что отражается бухгалтерской записью дебет счета 51 или 52 кредит счета 55-1

• 55-2 «Чековые книжки» - ведется учет движения средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также правилами расчетов между организациями, установленными банками.

Выдача чековых  книжек банком за счет собственных  средств организации или за счет краткосрочных кредитов отражается бухгалтерской записью дебет счета 55-2 кредит счетов 51, 52, 66. Предъявленные к оплате в банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей — записью дебет счетов 60, 76 кредит счета 55-2. Суммы неиспользованных чеков и возвращенных в кредитную организацию — записью дебет счетов 51, 52 кредит счета 55-2. Суммы по чекам  выданным, но не предъявленным к оплате остаются на счете 55-2, что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета.

Аналитический учет по счету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для расчетов с кредиторами. Синтетический и аналитический учет операций по счету 55-2 ведется на основании выписок из банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомостях.

• 55-3 «Депозитные счета» - ведется учет вложения свободных денежных средств организации в банковские вклады, при открытии депозитных счетов в

 

56

зависимости от сроков возмещения и условий снятия денег различают вклады до востребования и срочные вклады. По вкладам до востребования не устанавливаются их минимальный размер и сумма не снимаемого остатка. По этим вкладам организация имеет право на закрытие депозитного счета по первому требованию.

Вклад организации  денежных средств по срочному депозиту осуществляется на срок, установленный договором (от одного месяца до года).

Перечисление  денежных средств организация отражает на основании депозитного договора и выписки с расчетных и других счетов в банках по дебету счета 55-3 и кредиту счетов 51, 52. При отражении суммы начисленных процентов по вкладам на депозитных счетах делается запись дебет счета 55-3 кредит счета 91-1. При возврате вкладов кредитной организацией производятся записи по дебету счетов 51, 52 и кредиту счета 55-3.

Аналитический учет ведется по каждому вкладу согласно договору с банком с указанием сроков вклада и их возврата.

Отдельные субсчета к  счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, на финансирование капитальных вложений и др.

 

2. Учет движения средств в пути

Переводы в пути —  денежные средства, сданные в кассы  банков или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций (т.е. еще не поступившие по назначению). Наличие переводов в пути объясняется возникновением временного разрыва между моментом документально подтвержденного списания или сдачей денежных средств и моментом их зачисления на расчетные и другие счета в кредитных организациях.

Переводы в пути включают денежные средства: сданные организацией в кассу почтового отделения или банка для зачисления на расчетные счета, если перевод денег осуществляется более одного дня; которые

57

перечисляются организацией с одного ее расчетного счета на другой, если эта операция совершается более одного дня; сданные в вечернюю кассу банка или инкассаторам для зачисления на расчетный счет, а фактическое поступление денежных средств происходит только на следующий день;  используемые организацией на приобретение банковских карт, если расчетный счет организации находится в одном банке, а «карточный счет»  в другом и перевод средств занимает более одного дня.

Учет переводов в  пути ведется на активном счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств не поступивших на расчетный и другие счета, а по кредиту списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

Основанием для отражения  переводов в пути являются копии  сопроводительных ведомостей на сдачу  выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Счет 57 «Переводы в  пути» используется и в случаях  инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни  месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчетным. В этих случаях при сдаче выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам банка дается бухгалтерская запись дебет счета 57 «Переводы в пути» кредит счета 50 «Касса».

Отражение отдельных хозяйственных операций с использованием счета 57 «Переводы в пути»: