Учет операций по расчетным, валютным и специальным счетам

Получение наличных денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, его реквизиты полностью повторяются в корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Чеки (25 или 50 чеков) содержатся в специальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации.

 

1.2. Аналитический  и синтетический учет операций

    Для учета  наличия и движения безналичных  денежных средств в валюте  РФ на расчетных счетах организации  предназначен счет 51 «Расчетные  счета». По дебету счета 51 «Расчетные  счета» отражается поступление  денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту — списание денежных средств с расчетных счетов организации.

 Аналитический учет  по счету 51 «Расчетные счета»  ведется по каждому расчетному  счету.

Ежедневно организации  получают от кредитной организации  выписку о движении средств по своему расчетному счету, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация

 

44

зачисляет или списывает  средства с расчетного счета организации. Выписка банка из расчетного счета  заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Сохраняя денежные средства предприятий, банк является должником предприятия по сохраняемым суммам, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету.

Обрабатывая выписки, бухгалтер  должен помнить об этой особенности  и записывать зачисленные суммы  и остаток по дебету счета 51 «Расчетные счета», а списания — по кредиту. Бухгалтерская обработка выписки банка включает в себя следующие процедуры - проверяется выписка и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам; эти документы нумеруются.

В ходе проверки банковской выписки может быть обнаружено, сумма  ошибочно списана или зачислена  на расчетный счет. Об этом следует  немедленно сообщить в операционный отдел банка. Форма сообщения  произвольная.

Выявленные расхождения  в учете отражаются следующими записями:

1. Сумма, ошибочно списанная  с расчетного счета, относится  в дебет субсчета 76-2 «Расчеты  по претензиям» — Кредит 51;

2. Сумма, ошибочно зачисленная  на расчетный счет, относится  в кредит субсчета 76-2 «Расчеты  по претензиям» — Дебет 51.

Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Этот договор может  предусматривать выплату банком вознаграждения организации за использование  им средств, которые остаются на расчетных  счетах этих организаций. Получение такого вознаграждения является операционным доходом  и отражается записью Дт 51 — Кт 91-1.

 

45

Суммы, уплачиваемые банку  за расчетно-кассовое обслуживание, являются операционными расходами организации. Их уплата отражается записью Дебет 91-2 — Кредит 51.

Денежные средства с  расчетного счета списываются по распоряжению его владельца или  без распоряжения владельца счета  в случаях, предусмотренных законодательством.

Регистрами синтетического учета по счету 51 является журнал-ордер  № 2 и ведомость № 2. В журнале-ордере № 2 отражают обороты по кредиту счета 51, в ведомости № 2 — по дебету этого счета. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы. Обязательное условие для заполнения регистров —использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, пять дней и др.). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2, суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом.

На примере ОАО «ВОСХОД»  рассмотрим операции по расчетному счету за один день.

1. Получен аванс от покупателя ЗАО «Приборсервис» под поставку товаров на сумму 10 тыс.руб.                                                            Дт 51 – Кт 62
2. Получена неустойка от транспортной компании ООО «Транспорт» на сумму 2 тыс.руб.                                                                                 Дт 51 – Кт 91
3. Отражено зачисление денежных средств на аккредитивы в сумме 10 тыс.руб.                                                                                           Дт 55 – Кт 51

46

4. Перечислен аванс поставщику ООО «Пленка» 20 тыс.руб

Дт 60 – Кт 51

5. Перечислена задолженность по Единому социальному налогу в размере 8 тыс.руб.                                                                               Дт 69 – Кт 51
6. Уплачена экспортная пошлина  в размере 1 тыс.руб.          Дт 68 – Кт 51

 

2. Учет операций  по валютным счетам.

2.1 Виды валютных  счетов

Федеральным законом  от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании  и валютном контроле» резидентам предоставляется право без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте (ст. 14 Закона № 173-ФЗ). Юридическим лицам - резидентам уполномоченным банком могут быть открыты специальные, текущие и транзитные валютные счета.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям  в иностранной валюте ведется  в рублях на основании пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Порядок  отражения в бухгалтерском учете  валютных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н. Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:

52-1 «Текущий валютный счет»;

52-2 «Транзитный валютный  счет»;

52-3 «Валютные счета  за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в

 

47

полном объеме поступлений  в иностранной валюте, в том  числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

• денежные средства, поступающие  с одного текущего валютного счета  резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

• денежные средства, поступающие  от уполномоченного банка, в котором  открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

• денежные средства, поступающие  с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-1, а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет минуя транзитный счет. С кредита счета 52-2 валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Субсчет 52-3 «Валютные счета за рубежом» - валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках в соответствии с Положением ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. № 256-П. Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52-3. Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым  имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном  валютном рынке.

48

2. Учет операций по покупке и продаже

иностранной валюты

Финансовые результаты от операций продажи и покупки  иностранной валюты учитываются  на отдельных субсчетах, так как  по экономическому содержанию они отличны  от курсовых разниц. Продажа иностранной  валюты (как свободная, так и обязательная) осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к валюте РФ на дату сделки на внутреннем валютном рынке РФ. Следовательно, результат от операции продажи определяется как разница между доходом, определенным от суммы в валюте, предназначенной для продажи, пересчитанной на рыночный курс, и расходами, связанными с операцией продажи иностранной валюты, в том числе величины этой же суммы по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

При отражении операции продажи валютной выручки определяется курс на следующие даты:

- списания валюты с транзитного счета для продажи на основании поручения банку - курс ЦБ РФ;

- продажи валюты - курс ЦБ РФ  и рыночный курс продажи;

- зачисления вырученных от продажи  рублевых средств на расчетный  счет.                                                                                                                

Датой перехода права  собственности на иностранную валюту признается дата ее продажи, а для  целей налогообложения прибыли  эта дата считается основной для признания доходов и расходов от продажи иностранной валюты. Доходом признается величина рублевых средств, вырученных от продажи иностранной валюты по рыночному курсу, принятому для проведения сделки. Расходом признается рублевый эквивалент иностранной валюты, выставленной на продажу, по курсу ЦБ РФ на дату продажи. При определении финансового результата от операции продажи валюты учитывается также в качестве расхода комиссионное вознаграждение, удерживаемое банком за проведение сделки.

 

49

На примере ОАО «ВОСХОД»  рассмотрим данные операции:

На транзитный валютный счет организации 1 августа поступила  экспортная выручка в размере 4 000$. В соответствии с действующим валютным законодательством организация дала поручение банку на продажу 10 процентов валютной выручки. Комиссия банка за операцию по продаже валюты составила 400 рублей.

Официальный курс $ составил:

• на дату получения экспортной выручки – 30 руб./USD;
• на дату перечисления 10% валюты для обязательной продажи – 31 руб./USD;
• на отчетную дату (конец месяца) – 33 руб./USD

Операции 01 августа:

• поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет                                                           Дт 52.2 Кт 62 - сумма 4000 $

Операции 05 августа:

• направлена часть валютной выручки для обязательной продажи   Дт 57 Кт 52.2 – 400 $ (по курсу 31 сумма 12400 руб.);
• зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи валюты Дт 51 Кт 91.1 - сумма 13000 рублей (по курсу 32.5 рубля);
• списана стоимость проданной иностранной валюты Дт 92.1 Кт 51 - сумма 12400 рублей (по курсу 31рубль);
• удержана банком комиссия за операцию продажи Дт 76 Кт 51 - сумма 400 рублей
• признаны расходы по комиссионному вознаграждению Дт 91.2 Кт 76 -  сумма 400 рублей
• перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий валютный счет Дт 52.1 Кт 52.2  - сумма 3600 $
• отражена курсовая разница, образовавшаяся с даты поступления выручки до даты обязательной продажи валюты Дт 52.2 Кт 91.1 – сумма 4000 $ (по курсу (31-30=1) сумма 4000 рублей)