Учет операций по расчетным, валютным и специальным счетам

В ходе проверки банковской выписки может  быть обнаружено, что какая-то сумма  ошибочно списана или зачислена на расчетный счет. Об этом следует немедленно сообщить в операционный отдел банка. Форма сообщения произвольная.

Выявленные  расхождения в учете отражаются следующими записями:

1. Сумма,  ошибочно списанная с расчетного счета, относится в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Дебет 76-2 —Кредит 51;

2. Сумма, ошибочно  зачисленная на расчетный счет, относится в кредит субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Дебет 51 —Кредит 76-2.

Между банком и  организацией заключается договор  на расчетно-кассовое обслуживание. Этот договор может предусматривать выплату банком вознаграждения организации за

использование им средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Получение такого вознаграждения является операционным доходом и отражается записью

Дебет 51 —Кредит 91-1.

Суммы, уплачиваемые банку за расчетно-кассовое обслуживание, являются операционными расходами организации. Их уплата отражается записью Дебет 91-2 —Кредит 51.

Денежные средства с расчетного счета списываются  по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

Регистрами синтетического учета по счету 51 является журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. В журнале-ордере № 2 отражают обороты по кредиту счета 51, в ведомости № 2 — по дебету этого счета. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы. Обязательное условие для заполнения регистров —использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней и др.). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2, суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом. 

     2.2. Учет операций по валютным счетам  

     Федеральным законом от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»  резидентам предоставляется право  без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте (ст. 14Закона № 173-ФЗ). Юридическим лицам - резидентам уполномоченным банком могут быть открыты специальные, текущие и транзитные валютные счета. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета

иностранной валюты по курсу Центрального банка  РФ на дату совершения операции. Порядок  отражения в бухгалтерском учете  валютных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н. Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:

52-1 «Текущий  валютный счет»;

52-2 «Транзитный валютный счет»;

52-3 «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе

и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет

счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

• денежные средства, поступающие с одного текущего валютного

счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

• денежные средства, поступающие от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

• денежные средства, поступающие с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после

обязательной  продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на

текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита  счета 52-2 валюта списывается в безналичном  и наличном

порядке.

Валютные  счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках в соответствии с Положением ЦБ РФ

от 28 апреля 2004 г. №256-П.

Движение  средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».

Банк  начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

     Финансовые  результаты от операций продажи и  покупки иностранной валюты учитываются  на отдельных субсчетах, так как  по экономическому содержанию они отличны от курсовых разниц. Продажа иностранной валюты (как свободная, так и обязательная) осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на дату сделки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Следовательно, результат от операции продажи определяется как разница между доходом, определенным от суммы в валюте, предназначенной для продажи, пересчитанной на рыночный курс, и расходами, связанными с операцией продажи иностранной валюты, в том числе величины этой же суммы по курсу ЦБ РФ на дату продажи. (табл. 2.1)

     При отражении операции продажи валютной выручки определяется курс на следующие  даты:

- списания  валюты с транзитного счета  для продажи на основании поручения                                                банку - курс ЦБ РФ;

- продажи  валюты - курс ЦБ РФ и рыночный  курс продажи;

- зачисления  вырученных от продажи рублевых  средств на расчетный счет.

                                                                                                                                    Таблица 2.1   

Перечень  дат совершения отдельных операций в иностранной                           валюте

                

Датой перехода права собственности на иностранную валюту признается дата ее продажи, а для целей налогообложения  прибыли эта дата считается основной для признания доходов и расходов от продажи иностранной валюты. Доходом признается величина рублевых средств, вырученных от продажи иностранной валюты по рыночному курсу, принятому для проведения сделки. Расходом признается рублевый эквивалент иностранной валюты, выставленной на продажу, по курсу ЦБ РФ на дату продажи. При определении финансового результата от операции продажи валюты учитывается также в качестве расхода комиссионное вознаграждение, удерживаемое банком за проведение сделки.

Покупка валюты в зависимости от назначения имеет свой порядок. Финансовый результат от операции покупки валюты определяется в зависимости от отклонения между курсом ЦБ РФ на дату исполнения банком поручения на покупку иностранной валюты и согласованным курсом, по которому валюта приобретена банком на торгах Международной валютной биржи при совершении операции покупки. В случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату ее приобретения, признается убыток в размере разницы между отвлеченными денежными средствами для приобретения валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет. Сумму такой разницы учитывают в составе прочих внереализационных расходов организации. Если согласованный курс приобретения иностранной валюты ниже, чем курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то отрицательная разница между рублевыми средствами, которые были перечислены для покупки валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет на дату приобретения, представляет собой прибыль, полученную в результате покупки валюты. Сумма такой разницы учитывается в составе прочих внереализационных доходов организации.

     2.3. Учет операций по специальным счетам  

     Денежные  средства производственного предприятия, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.

Счет 55 «Специальные счета в банках»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив  представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи.