Учет операций по расчетному счету

Для открытия валютного  счета организации так же предоставляют  в банк   разрешение, в котором указывается  право заниматься  внешней экономической деятельностью (копия свидетельства о регистрации с приложенными копиями регистрационных карточек).

В соответствии со статьей  859 «Расторжение договора банковского  счета» ГК РФ «договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

По требованию банка  договор банковского счета, может  быть, расторгнут в следующих случаях:

1. когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банком об этом;
2. при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором;
3.   если остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента;
4. когда расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.

Право клиента на расторжение  договора банковского счета в  одностороннем порядке, безусловно, на основании общих условий прекращения  обязательств, предусмотренных главой 26 , в частности:

1) ликвидация юридического лица – владельца банковского счета;

2) на основании акта государственного органа. 

Согласно статье 860 правила  о договорах банковского счета  распространяются на все виды банковских счетов, следовательно, порядок закрытия счетов применим к расчетным, текущим, бюджетным и другим видам банковских счетов, если иное не предусмотрено законодательством.

Закрытие расчетного счета производится при переходе юридического лица из одного банка  в другой, в связи с реорганизацией и ликвидацией юридического лица, при отсутствии средств у банка, в котором состоит на обслуживании юридическое лицо, а также при наличии у такого банка дебетового сальдо по его корсчету в Банке России.

Юридическое лицо, желающее перейти на обслуживание в другой банк, должно предварительно согласовать  такой переход с тем банком, в который оно намерено перевести свой счет. При согласовании банка открыть счет вышеуказанному юридическому лицу банк, в который переходит  предприятие, направляет письмо в банк, в котором у предприятия открыт счет с сообщением о достигнутой договоренности об открытии для этого юридического лица соответствующего счета, и сообщает его зарегистрированный номер. При отсутствии претензий банка к предприятию, переходящему на обслуживание в другой банк, вытекающих из условий заключения с этим предприятием договора, банк, из которого предприятие уходит, передает по описи все документы по оформлению счета в тот банк, в который переходит предприятие.

  В банке, из которого  предприятие уходит, действующий  счет предприятия закрывается,  но остаются копии документов, находящиеся в его юридическом деле.

При закрытии расчетного счета предприятия в банке, из которого оно уходит, остатки средств  в другой банк не передаются, а зачисляются  на специальный счет в банке (прочие дебиторы и кредиторы). Лицевые счета по специальному счету в банке, открываемые клиентам при закрытии счета, регистрируются в книге регистрации  открытых лицевых счетов аналитического учета по форме предусмотренной банком. Банку, из которого уходит предприятие, запрещается проводить расходные операции с открытых клиентам лицевых счетов по специальному счету банка.

 

1.2 Учет средств на расчетном, текущем и другим счетам в банке

 

Основными задачами бухгалтерии  по учету денежных средств на расчетном  и специальном счетах являются:

1. обеспечение их сохранности и правильности использования;
2. строгое соблюдение установленных правил ведения банковских операций;
3. правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Денежные средства списываются  с расчетного счета только по распоряжению клиента. Исключения составляют платежи по инициативе банка за просроченные ссуды и проценты по ним, а также перечисления по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета клиента без его согласия по исполнительным листам судебных органов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.

Средства списываются с расчетного счета организации в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем списываются средства по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

Движение средств на расчетном счете оформляется  банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки и аккредитивы, банковские карты. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Чаще всего при осуществлении  безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы через банк.

Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям  и инкассовым поручениям, заключается  в том, что первые могут проводиться  плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а  вторые — всегда в бесспорном порядке.

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной (в чеке) денежной суммы. Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета. Чек выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег.

Аккредитив — это  поручение банка покупателя банку  поставщика оплатить счета поставщика за отгруженный товар или оказанную  услугу на условиях, предусмотренных  в аккредитивном заявлении покупателя- Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Во всех платежных  банковских документах, кроме обязательных реквизитов, указывается назначение платежа. Помарки, подчистки и исправления в платежных банковских документах не допускаются.

В последние годы в  практике отечественных безналичных  расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных  и кредитно-корпоративных карт. Эти карты предоставляют возможность, как наличных, так и безналичных расчетов.

Юридические лица с помощью  банковских корпоративных карт могут  осуществлять безналичные операции на предприятиях торговли и сферы  услуг, а также операции по обналичиванию денежных средств. Подробности проведения всего спектра хозяйственных действий держателями банковских корпоративных карт изложены в Положении о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденном ЦБ РФ от 9 апреля 1998 г. № 23-П (в ред. от 29 ноября 2000 г.).

Все операции, кроме тех, которые относятся к основной деятельности организации, в бухгалтерском  учете признаются в качестве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта. Запрещено использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и осуществления платежей социального характера.

Расчеты между участниками  сделки проводятся следующим образом. Покупатель обращается в банк-эмитент с заявлением о заключении договора на выдачу соответствующей банковской карты. Банк под расчетно-корпоративную карту депонирует часть средств покупателя. В случае заключения договора о выдаче кредитно-корпоративной карты банк заключает кредитное соглашение с покупателем на сумму кредитно-корпоративной карты с учетом величины процентов. После этого покупателю предоставляется соответствующая банковская карта.

При закупке товара у  торговой организации для основной деятельности покупателя его представитель расплачивается с помощью банковской карты, вставляя ее в читающее устройство терминала, с помощью которого оформляются расчетные документы для всех участников процесса взаиморасчетов.

На основании расчетных  документов списываются денежные средства со специального счета покупателя на расчетный счет поставщика. Затем банк поставщика извещает банк покупателя о завершении операции, и оба банка делают выписки своим клиентам.

Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту — взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

В бухгалтерском учете  организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетный счет», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) — в дебет счета, а выбытие (уменьшение) — в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетный счет» имеет не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

При получении банковской выписки в первую очередь проверяют  тождество остатка средств, указанною  в выписке, остатку по счету 51 «Расчетный счет». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок - Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетный счет» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках необходимо письменно сообщить в учреждение банка.

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств  ведется в порядке, аналогичном  порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом  счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных видов платежных документов.

Для совершения операций по специальным счетам в банке  применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету.

Зачисление денежных средств на специальные счета  отражается следующей бухгалтерской  записью:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 51 «Расчетные счета».

В случае заключения договора о выдаче кредита для пополнения специальных счетов, на его сумму  с учетом процентов на счетах бухгалтерского учета делается проводка:

Д-т 55 «Специальные счета  в банках» 

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

По мере использования  средств со специальных счетов (на основе выписок банка) производится запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

К-т 55 «Специальные счета в банках».

Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

К-т 55 «Специальные счета  в банках».

При отражении выдачи под отчет работнику корпоративной  пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 

К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративные банковские карты».

После представления  и утверждения авансового отчета подотчетного лица о произведенных  расходах на счетах бухгалтерского учета  делается следующая запись:

Д-т 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в  банках средств целевого финансирования. К ним можно отнести: субсидии государственных органов, средства на финансирование учреждений социально-культурного назначения, средства на финансирование капитальных вложений по объектам внеоборотных активов и пр.

Получение средств финансирования отражается записью:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 86 «Целевое финансирование».

Использование этих средств  отражается:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и др.

К-т 55 «Специальные счета  в банках».

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» организуется для обеспечения возможности получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, корпоративных картах и др. на территории Российской Федерации и за ее пределами.