Учет оценка материально- производственных запасов

     Если  возникают сомнения в сохранности  груза, экспедитор вправе потребовать  от транспортной организации его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

     Принятые  грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами.

     Однострочный  приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в  многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества.

     Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором. Если перевозку  материалов осуществляют автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. Если такое расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки материалов. 
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один из них служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

     Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием  даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

     Материальные  ценности приходуются в соответствующих  единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

     Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.

     Если  количество и качество прибывших  на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

     В состав комиссии входит представитель  поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки). Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

     Одним из наиболее прогрессивных методов  бухгалтерского учета является сальдовый  метод. При сальдовом методе бухгалтерия  не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки (не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в некоторых случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передается в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу [9, с. 192-195].    
 
 

     1.4. Оценка производственных запасов 

     Производственные  запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

     -суммы  уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);

     -суммы,  уплачиваемые организациям за  информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  производственных запасов; 

     -таможенные  пошлины и другие платежи; 

     -невозмещаемые  налоги, уплачиваемые в связи  с приобретением единицы производственных  запасов;

     -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,  через которую приобретены производственные  запасы;

     -затраты  по заготовке и доставке производственных  запасов до места их использования,  включая расходы по страхованию;

     -иные  затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов [7, с. 176].

     В фактические затраты на приобретение производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные  расходы,  кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов. Затраты на доведение производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включаются в затраты организации по доработке и улучшению технических  характеристик запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

     Фактическая себестоимость производственных запасов, изготовленных силами и средствами самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных  с их производством. Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется  исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

     Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации, а ценностей, полученных безвозмездно, - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Производственные запасы, не принадлежащие организации (например, полученные в текущую аренду), принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

     Если  производственные запасы в течение года морально устарели, либо частично потеряли свои первоначальные качества и цена на них снизилась, то они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, а разница между этой ценой и ценой приобретения относится на финансовые результаты.

     Если  при приобретении производственных запасов их стоимость выражается в иностранной валюте, оценка производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам [13, с. 199].

     Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени, поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь некоторые организации по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций учет материальных ценностей ведут по учетным ценам – по средним покупным ценам.

     Отклонения  фактической себестоимости материальных ценностей от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают  на отдельных аналитических счетах по группам материалов [5, с. 195]. 
 

     1.5. Учет материалов 

     Форма учета материалов на предприятии  обязательно должна быть зафиксирована  в его учетной политике. Учетная политика организации по постановке учета поступления материально – производственных запасов требует:

     - четкого определения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

     -  применения счета 10 «Материалы»  с оценкой материалов на данном  счете в сумме фактических  затрат на приобретение;

     - применения счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение  материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом на счете 10 материалы должны числиться по учетной цене. В составе средств в обороте принято учитывать следующие предметы:

     - со сроком полезного использования  менее 12 мес.;

     - другие предметы, определяемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету. В то же время за руководителем организации остается право установить для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте меньший лимит стоимости предметов относительно предусмотренных нормативными документами [8, с. 142].

     Записи  приобретения материалов по фактической  себестоимости приведены в таблице 1. 

     Таблица 1

     Примеры записей хозяйственных операций

     При выборе организацией в качестве учетной  политики счета 10 «Материалы» для  оценки материально – производственных запасов в сумме фактических затрат на приобретение в журнале – ордере № 6.

     Журнал  – ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический  учет операций с поставщиками, а  также аналитический учет в части  расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В течение отчетного периода записи в этот учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов – фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.