Учет нематериальных ативов

Пример

Компания увеличивает  уставный капитал на 200 000 руб. В качестве вклада в него учредитель вносит нематериальный актив. Согласно заключению независимого оценщика стоимость НМА составляет 2 000 000 руб. Передающая сторона восстановила НДС по нематериальному активу в сумме 180 000 руб. Стоимость услуг оценщика составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Операции по увеличению уставного капитала отражают записями:

Дебет 75 Кредит 80

- 200 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-5 Кредит 75

- 2 000 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде НМА;

Дебет 19 Кредит 83

- 180 000 руб. - учтен НДС, восстановленный по программе передающей стороной;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - затраты на оплату услуг оценщика списаны

на увеличение стоимости нематериального актива;

Дебет 68 Кредит 19

- 183 600 руб. (180 000 + 3600) - НДС, восстановленный передающей стороной, и сумма налога по расходам, связанным с приобретением НМА, приняты к вычету;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 2 020 000 руб. (2 000 000 + 20 000) - принят к учету нематериальный актив;

Дебет 75 Кредит 83

- 1 800 000 руб. (2 000 000 - 200 000) - отражена разница между стоимостью вклада учредителя и номинальной величиной его доли. 

Отметим, есть мнение, что разница между стоимостью вклада участника и номинальной  величиной его доли не учитывается  в составе доходов при определении  налоговой базы по налогу на прибыль.

См. Вопрос: Обществом  с ограниченной ответственностью принято  решение об увеличении уставного  капитала. Увеличение планируется за счет вклада третьего лица на 200 000 рублей. Вклад - в виде имущества (нематериального актива). Произведена независимая оценка, которой определена стоимость вклада, составляющая 2 000 000 рублей. ООО применяет общую систему налогообложения. Каким образом в бухгалтерском учете ООО будет отражена разница между номинальной и фактической стоимостью доли нового участника? Включается ли данная разница для обложения налогом на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ) 

...при получении  безвозмездно 

Нематериальные  активы, поступившие безвозмездно, оценивают исходя из их рыночной стоимости*(42). Это сумма денег, которую компания могла бы получить в результате их продажи. В большинстве случаев  определить ее достоверно практически  невозможно. Проблема в том, что нематериальные активы не являются массовым товаром. Они, как правило, уникальны. В этом случае для определения их рыночной стоимости ПБУ 14/2007 предписывает обращаться к независимым оценщикам. Расходы  на оплату их услуг включают в первоначальную стоимость НМА.

Отметим, что  до 1 января 2011 года стоимость имущества, полученного безвозмездно, отражали в составе доходов будущих  периодов. По мере начисления по ним  амортизации ее включали в состав прочих доходов. С 1 января 2011 года такое  понятие как "доходы будущих периодов" в бухгалтерском учете отменено. Следовательно, стоимость безвозмездно полученных НМА учитывают как  прочие доходы компании единовременно  в момент их получения.

В обычном случае операции по безвозмездной передаче имущества облагают НДС. Однако нематериальные активы являются исключением из этого  правила. Операции по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для  электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование  указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного  договора НДС не облагают*(43). 

Пример

Компания получила исключительные права на товарный знак безвозмездно. Для их оценки был  привлечен независимый оценщик. Стоимость его услуг составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Согласно заключению оценщика рыночная стоимость прав составляет 200 000 руб. (без НДС). Расходы на их регистрацию составили 8400 руб.

Операции по получению прав бухгалтер отразит  записями:

Дебет 08-5 Кредит 91-1

- 200 000 руб. - отражена стоимость товарного знака, поступившего безвозмездно;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по услугам по оценке товарного знака;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражены расходы по оценке товарного знака;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 8400 руб. - учтены расходы по госрегистрации прав на товарный знак;

Дебет 68 Кредит 19

- 2700 руб. - принят к вычету НДС по расходам на оценку товарного знака;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 223 400 руб. (200 000 + 15 000 + 8400) - права на товарный знак учтены в качестве НМА. 

...при поступлении  по бартеру 

Стоимость НМА, приобретенного по бартеру (товарообмену), устанавливают исходя из стоимости  ценностей, переданных в обмен. Ее, в  свою очередь, определяют исходя из тех  цен, по которым компания продает  аналогичное имущество в обычных  условиях и сравнимых обстоятельствах. Дополнительные расходы, которые понесла  компания (например оплату информационных услуг, затраты на регистрацию НМА  и т.д.), увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива в обычном порядке. 

Пример

Компания приобретает  исключительные права на товарный знак. В обмен на них фирма передает правообладателю 100 ед. товара. Обычно компания их продает по цене 5900 руб. за ед. (в том числе НДС - 900 руб.). Сделка предполагается равноценной. Расходы на перерегистрацию товарного знака составили 3600 руб. Себестоимость единицы товаров - 4200 руб.

Общая стоимость  товаров, переданных в обмен, составила:

5900 руб. х 100 ед. = 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Операции по отгрузке товаров и приобретению исключительных прав будут отражены записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 420 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 90 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 80 000 руб. (590 000 - 90 000 - 420 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 590 000 руб. - отражены затраты на приобретение товарного знака;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 3600 руб. - отражены расходы на регистрацию товарного знака;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 593 600 руб. (590 000 + 3600) - исключительные права на товарный знак учтены в составе НМА;

Дебет 60 Кредит 62

- 590 000 руб. - зачтены задолженности по бартерному договору. 

Предположим, что  стоимость ценностей, переданных в  обмен на нематериальный актив, установить невозможно. В такой ситуации первоначальную стоимость НМА определяют исходя из тех цен, по которым "в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные нематериальные активы"*(44). Проще говоря, нематериальный актив  приходуют по рыночной цене. Ее компания определяет либо самостоятельно, либо с помощью независимого оценщика. 

Пример

Компания приобретает  исключительные права на знак обслуживания по бартерному договору. В обмен  она предоставляет фирме-правообладателю  исключительные права на технологическую  разработку, учтенную в составе НМА. Ее первоначальная стоимость составляет 60 000 руб. По ней начислена амортизация в размере 12 000 руб. Определить стоимость технологической разработки невозможно. Продажная стоимость разработки НДС не облагается.

Для оценки стоимости  знака обслуживания компания обратилась к независимому оценщику. Согласно полученному от него заключению рыночная стоимость знака составляет 118 000 руб. (без НДС). Стоимость работ оценщика - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Указанные операции отражают записями:

Дебет 08-5 Кредит 60

- 118 000 руб. - отражены затраты на приобретение знака обслуживания;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - учтены расходы на оплату услуг оценщика в составе стоимости знака обслуживания;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 123 000 руб. (118 000 + 5000) - отражена стоимость знака обслуживания в составе НМА;

Дебет 68 Кредит 19

- 900 руб. - принят к вычету НДС по затратам на приобретение знака обслуживания;

Дебет 05 Кредит 04

- 12 000 руб. - списана амортизация по технологической разработке;

Дебет 91-2 Кредит 04

- 48 000 руб. (60 000 - 12 000) - списана стоимость технологической разработки, реализованной по бартерному договору;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации технологической разработки;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 70 000 руб. (118 000 - 48 000) - отражен доход от реализации технологической разработки;

Дебет 60 Кредит 62

- 118 000 руб. - зачтена задолженность перед обладателем прав на знак обслуживания. 
 
 
 

Амортизация НМА 

Начислена амортизация (с использованием счета 05) затраты 05.

Начислена амортизация(без  использования счета 05) затраты 04. 
 
 

ПБУ 14/2007