Учет нематериальных активов

04-2 «Права на осуществление  лицензируемых видов деятельности»;

04-3 «Права на объекты  интеллектуальной собственности»;

04-4 «Товарные знаки, знаки  обслуживания».

04-9 «Выбытие нематериальных  активов».

2.3 Порядок расчета и учета амортизации нематериальных активов

Поскольку нематериальные активы также  по частям передают свою стоимость  в процессе производства на вновь  создаваемый продукт, то это обстоятельство в бухгалтерском учете отражается таким же образом, как и при  амортизации основных средств.

Амортизацией называется экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов.

Амортизация как процесс  перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в  процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно систематическое включение организацией относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов:

• в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";
• в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";
• в операционные расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" [3, с.130].

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации  и условий функционирования объектов, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, является:

• первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих                   переоценок в соответствии с законодательством;
• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством [14].

На ОАО «Ляховичский консервный завод» согласно учетной политике стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления является первоначальная стоимость.

Объектами начисления амортизации  являются числящиеся на бухгалтерском  учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие  обладателю имущественные права:

• на объекты права промышленной собственности;
• на объекты авторского и смежных прав;
• на результаты научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ при выполнении условий;
• на использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с заключенными договорами;
• пользования природными ресурсами, землей;
• доверительного управления имуществом.

Срок полезного использования основных средств и нематериальных активов определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.

При его установлении учитываются:

• ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
• моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
• ограничения в использовании объекта (в том числе срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Срок полезного использования  устанавливается в годах (соответствующем  им количестве месяцев) в пределах между  нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов.

При принятии амортизируемого объекта к бухгалтерскому учету для использования в предпринимательской деятельности организация самостоятельно рассчитывает годовые (месячные) нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом начисления амортизации исходя из установленных сроков полезного использования.

Норма амортизации рассчитывается в процентах с двумя знаками  после запятой, а при компьютерной обработке информации - не менее  чем с шестью знаками после  запятой.

При применении организацией линейного способа начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах и / или месяцах.

Месячная норма (сумма) амортизации  при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой  нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

Выбор варианта расчета амортизации  исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

Линейный способ заключается  в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение  всего нормативного срока службы или срока полезного использования  объекта основных средств, нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника должны совпадать. Несовпадение этих норм возможно в  случаях изменения условий эксплуатации объектов.

В соответствии с учетной  политикой на ОАО «Ляховичский консервный завод» амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом.

Нелинейный способ заключается  в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение  срока полезного использования  объекта основных средств, нематериальных активов.

При нелинейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел  лет либо методом уменьшаемого остатка  с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации  в первом и каждом из последующих  лет срока применения нелинейного  способа могут быть различными.

Метод суммы чисел лет  заключается в определении годовой  суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости  объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе  которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования  объекта, а в знаменателе - сумма  чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле 3.1:

 
                                     ,                                   (3.1)

 
где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма  начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного  года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Производительный способ начисления амортизации объекта  основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта  и отношения натуральных показателей  объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному  в соответствии с пунктом 23 настоящей  Инструкции [14].

Следовательно, можно сказать, что амортизация – это постепенный перенос стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов. Для отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета используют счета затрат, счет 44 «Расходы на реализацию» и счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов».

На ОАО «Ляховичский консервный завод» согласно учетной политике стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления является первоначальная стоимость. Амортизация начисляется линейным способом.

2.4 Совершенствования  учета операций с нематериальными активами

Основными направлениями  совершенствования учета нематериальных активов на ОАО «Ляховичский консервный завод» являются:

Введение контроля за учетом нематериальных активов со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение нематериальных активов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования нематериальных активов сотрудниками предприятия.

Для своевременного оприходования  поступивших нематериальных активов (в день покупки), необходимо обеспечить поступление документов в бухгалтерию  сразу же после приобретения объектов. Для этого необходимо, чтобы сотрудник, приобретший нематериальный актив  передал в бухгалтерию документацию для дальнейшей обработки. Во избежание  халатного отношения и утери  документов, можно предложить ввести систему штрафов. Необходимо сразу  же присваивать инвентарный номер.

Применения современных  информационных технологий, т.е. полный переход на автоматизированную форму  бухгалтерского учета.

Автоматизация  не  только  повышает  качество  учета,  но  и  качество деятельности предприятия. Автоматизированное решение рассматриваемого комплекса задач базируется на создании внутримашинной информационной базы, включающей сведения об остатках по соответствующим синтетическим счетам и объектам аналитического учета, а также об оборотах по этим счетам за определенный пользовательский период. С помощью технологической процедуры вывода формируется результатная информация. Эта процедура включает операции формирования и контроля выводимых данных и получения выводной информации. При выводе информации достигается автоматическое получение регистров синтетического и аналитического учета, контроль данных на экране, полностью исключает заполнение ведомостей ручным способом, повышается качество обработки информации.