Учет нематериальных активов

Бухгалтерские записи по учету данного объекта нематериальных активов и формированию первоначальной стоимости представлены в таблице 2.1:

 

 

 

 

 

Таблица 2.1 – Корреспонденции счетов по учету строительства основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
Поступление нематериального  актива (без НДС)	08/4	76/1	280 000	Приложение Н
Произведена плата за приобретенный нематериальный актив	76/1	51	280 000	Приложение Р
Оприходован объект нематериальных активов	04/2	08/4	280 000	Приложение Н Приложение П

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

Данный объект нематериальных активов был введен в эксплуатацию на основании акта и приеме-передаче нематериальных активов, заведена инвентарная карточка нематериальных активов.

Таким образом, на ОАО «Ляховичский консервенный завод» поступили нематериальные активы в виде специального разрешения и они были приняты на бухгалтерский учет.

Стоимость  нематериальных  активов,  внесенных  собственником  имущества (учредителями,  участниками)  в счет  вклада  в уставный фонд организации,  отражается:

Дт 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Если стоимость передаваемого  объекта НМА  превышает сумму  вклада, то эта разность списывается  на счет 83 «Добавочный капитал».

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов  отражается:

Дт 08 «Вложения в долгосрочные активы»

     18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 2 «НДС по приобретенным НМА»,

Кт 98 «Доходы будущих периодов».

Учтенная  в  составе  доходов  будущих  периодов стоимость  безвозмездно полученных нематериальных активов отражается на  протяжении  сроков  их  полезного  использования  по  дебету  счета 98«Доходы  будущих  периодов»  и  кредиту  счета 91 «Прочие  доходы  и расходы» на сумму начисленной амортизации  нематериальных активов от их первоначальной стоимости. 

Стоимость  нематериальных  активов,  полученных  при  исполнении товарообменных  операций,  отражается  по  дебету  счета 08 «Вложения  в долгосрочные  активы»  и  кредиту  счета 60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками».

Сформированная  первоначальная  стоимость  нематериальных активов  отражается  по  дебету  счета 04 «Нематериальные  активы»  и  кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Первоначальная  стоимость  нематериальных  активов,  выявленных  в результате  инвентаризации  как  излишки,  отражается  по  дебету  счета 04 «Нематериальные  активы»  и  кредиту  счета 91 «Прочие  доходы  и расходы».

Первоначальная  стоимость  полученных  организацией  от  ее обособленных  подразделений,  имеющих  отдельные  балансы  (далее  – обособленные  подразделения),  нематериальных  активов,  равная стоимости данных нематериальных активов, по которой они числились в  бухгалтерском  учете  обособленных  подразделений  на  счете 04 «Нематериальные  активы»,  отражается  по  дебету  счета 04 «Нематериальные  активы»  и  кредиту  счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Накопленные по полученным нематериальным  активам  суммы  амортизации  и  обесценения  отражаются  по  дебету  счета 79 «Внутрихозяйственные  расчеты»  и  кредиту  счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Первоначальная  стоимость  принятых  доверительным  управляющим  на отдельный баланс нематериальных активов, равная стоимости данных нематериальных  активов,  по  которой  они  числились  в  бухгалтерском учете  передающей  стороны  на  счете 04 «Нематериальные  активы», отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту  счета 76 «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты  по  договору  доверительного  управления  имуществом»).

Накопленные по принятым нематериальным активам суммы амортизации и  обесценения  отражаются  по  дебету  счета 76 «Расчеты  с  разными дебиторами  и  кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты  по  договору доверительного  управления  имуществом»)  и  кредиту  счета 05 Амортизация нематериальных активов».

Фактические, прямые  и  распределяемые  переменные  косвенные  затраты на выполнение НИОКР отражаются:

 Дт 08 " Вложения в долгосрочные активы",

 Кт 10 "Материалы",

      43 "Готовая  продукция" – на  стоимость запасов (в том числе специального оборудования), использованных при выполнении НИОКР

      23 "Вспомогательные производства",

      68 "Расчеты по налогам и сборам",

      69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

      70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

      76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других

в суммах, указанных в первичных учетных документах.

Первоначальная стоимость  имущественных прав на результаты НТД, принимаемых  к  бухгалтерскому  учету  в  качестве  нематериальных активов,  отражается  по  дебету  счета 04 «Нематериальные  активы»  и кредиту  счета 08 «Вложения  в  долгосрочные  активы».

Если в результате НТД  нематериальные активы не созданы, то сумма фактических  затрат  на  их  создание  за  вычетом  фактических  затрат  на изготовление  материальных  объектов  отражается  по  дебету  счета 91 «Прочие  доходы  и  расходы»  и  кредиту  счета 08 «Вложения  в долгосрочные активы». Стоимость материальных объектов отражается по дебету  счетов 01 «Основные  средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» [15].

Учет выбытия нематериальных активов.

Нематериальные активы выбывают с организации в результате:

• списания;
• продаже другим юридическим и физическим лицам;
• безвозмездной передачи другим организациям;
• вклада в уставный фонд другой организации и в других случаях.

Выбытие  нематериальных  активов  в  результате  списания  (по окончании  срока  полезного  использования,  окончании  срока  действия патента,  свидетельства,  лицензионного  (авторского)  договора  и  т.п.) оформляется актом о списании имущества [5, с.250].

Выбытие  нематериальных  активов  в  результате  реализации, безвозмездной  передачи  и  в  иных  случаях,  предусмотренных  законодательством,  оформляется актом о приеме-передаче нематериальных  активов  по  форме  согласно  приложению 2  к постановлению  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от 22 апреля 2011 г. № 23.

При  выбытии  нематериальных  активов  накопленные  по  ним  за весь период эксплуатации суммы  амортизации и обесценения отражаются:

Д-т 05 «Амортизация  нематериальных  активов»

К-т 04 «Нематериальные активы».

Остаточная  стоимость  выбывающих нематериальных активов:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 04 «Нематериальные активы». 

Сумма  числящегося  по  выбывающим  нематериальным  активам  добавочного  фонда,  образовавшегося  в  результате  ранее  проведенных  переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 «Добавочный  капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

При выявлении недостачи  нематериальных активов в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость  недостающих нематериальных активов  отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». 

 Сумма  числящегося   по  недостающим  нематериальным  активам добавочного  фонда,  образовавшегося  в  результате  ранее  проведенных переоценок  данных нематериальных активов,  отражается по дебету счета  83 «Добавочный капитал» и кредиту  счета 84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)».

При внесении нематериальных активов в счет вклада в уставный фонд  других  организаций  накопленные  по  ним  за  весь  период эксплуатации  суммы амортизации и обесценения отражаются  по  дебету счета 05 «Амортизация  нематериальных  активов»  и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».  Остаточная  стоимость вносимых нематериальных  активов отражается  по  дебету  счета 06 «Долгосрочные финансовые  вложения» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Разница  между  стоимостью  нематериальных  активов,  по  которой  они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью  данных  нематериальных  активов  отражается  по  дебету (кредиту)  счета 06 «Долгосрочные  финансовые  вложения»  и  кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы». 

Возврат  нематериальных  активов,  внесенных  в  счет  вклада  в уставный  фонд  других  организаций,  отражается  по  дебету  счета 04 «Нематериальные  активы»  и  кредиту  счета 06 «Долгосрочные  финансовые  вложения»  в  пределах  сумм,  числящихся  на  счете 06 «Долгосрочные  финансовые  вложения».  Разница  между  стоимостью возвращенных  нематериальных  активов  и  суммами,  числящимися  на счете 06 «Долгосрочные  финансовые  вложения»,  отражается  по  дебету (кредиту) счета 04 «Нематериальные  активы» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость  переданных  организацией  обособленным подразделениям  нематериальных  активов,  по  которой  они  числились  в бухгалтерском  учете организации на счете 04 «Нематериальные  активы», отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту  счета 04 «Нематериальные  активы».  Накопленные  по  переданным нематериальным активам суммы амортизации и  обесценения отражаются по  дебету  счета 05 «Амортизация  нематериальных  активов»  и  кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Стоимость  переданных  вверителем  доверительному  управляющему в доверительное управление  нематериальных  активов,  по  которой  они числились в бухгалтерском учете вверителя на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты  по  договору  доверительного управления имуществом») и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Накопленные  по  переданным  нематериальным  активам  суммы  амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных  активов»  и  кредиту  счета 76 «Расчеты  с  разными дебиторами  и  кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты  по  договору доверительного управления имуществом») [15].

За исследуемый 2011 год  на ОАО «Ляховичский консервный завод» выбыли нематериальные активы в форме специального разрешения (лицензия).

12 июня 2012 года у ОАО «Ляховичский консервный завод» истек срок действия лицензии на право осуществлять промышленную деятельность №02300/0474150, выданную Госпромнадзором МЧС РБ  на основании решения от 12.10.2007 г. № 43.1, сроком на 5 лет.

Бухгалтерские записи по учету выбытия данного объекта нематериальных активов и формированию остаточной стоимости представлены в таблице 2.2:

Таблица 2.2 – Корреспонденции счетов по учету строительства основных средств

Содержание хозяйственной Операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
Зачисление НМА в группу выбывающих	04/9	04	300 000	Приложениe С Приложение Т
Списание накопленной  амортизации	05	04/9	300 000	Приложение Т Приложение С

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

Данный объект нематериальных активов был выведен из эксплуатации на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов и инвентарной карточке учета нематериальных активов.

Исходя из выше приведенных  данных, можно сделать вывод о  том, что для аналитического и  синтетического учета нематериальных активов на ОАО «Ляховичский консервный завод» используется активный счет 04 «Нематериальные активы» и к нему открываются следующие субсчета:

04-1 «Права на пользование  имуществом»;