Учет нематериальных активов

   Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

   Существует несколько способов установления срока полезного использования нематериальных активов:

1. Срок  полезного использования примерно  совпадает со сроком действия  нематериальных активов, который  предусмотрен договором (права  на использование патентов, лицензий  и т.д.)

2. Срок  полезного использования определяется  периодом, в течение которого  организация ожидает получать экономические выгоды от эксплуатации объекта нематериальных активов.

3. Срок  полезного использования устанавливается  в соответствии с прогнозируемым  к получению с использованием  нематериальных активов объемом  продуктов труда в натуральном выражении.

4. Если  невозможно определить срок полезного  использования нематериальных активов,  то он принимается равным 20 годам,  но не более срока деятельности  организации. Сюда относятся авторские права на произведения науки, литературы, искусства и др.

   Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются:

• линейным способом- исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)- исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его полезного использования;
• способом уменьшаемого остатка- исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта.

   Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.

   Не начисляется амортизация по нематериальным активам, по которым в соответствии с установленным порядком не происходит погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам обслуживания).

   В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету- ее списание по выбывшим нематериальным активам.

   При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит  счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

   При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит  счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

   Списание накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов отражают так:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит  счета 04 «Нематериальные активы».

   Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20,23,26,29,44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость нематериальных активов, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит  счета 91 «Прочие доходы».

   Организация согласно принятой учетной политике может применять различные схемы учета амортизации для различных видов нематериальных активов.

   Так, ст.259 НК предлагаются два метода начисления амортизации нематериальных активов:

• линейный
• нелинейный

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен  в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого  имущества (п.3 ст.259  НК РФ).

   Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.

  Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности налогоплательщика (п.1 ст.258 НК РФ).

   Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства , а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика) (п.2 ст.258 НК РФ).

   При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п.4 ст.259 НК РФ).

   Таким образом, начисление амортизации  линейным методом в бухгалтерском  и в налоговом учете производится  по одинаковым правилам.

   При применении нелинейного метода  сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества  и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п.5 ст.259 НК РФ). Таким образом, начисление амортизации нелинейным методом в налоговом учете аналогично (но не идентично!) начислению амортизации способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете.  

  2.3 Учет выбытия нематериальных активов

   Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам- списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и др.

   Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91, субсчет 91.1 «прочие доходы»,

91.2 «Прочие  расходы».

   По дебету субсчета 91.2 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит субсчета 91.1 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

   В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) по счету 91.2 или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91.1 списывается на счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем- на счет 99.

Выбытие нематериальных активов  за непригодность:

  Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

Списание  нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит  счета 04 «Нематериальные активы»- отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит  счета 04 «Нематериальные активы» - списание остаточной стоимости нематериального  актива;

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»

Кредит  счета 91.9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» - определении убыток от списания нематериального актива.

   Выбытие нематериальных активов в связи с истечением срока их полезного использования:

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст.3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3517-1 установлены  сроки действия патентов и свидетельств:

• патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство;
• патент на промышленный образец- в течение 10 лет;
• свидетельство на полезную модель -  в течение 5 лет.

Срок  действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения – 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство (ст.16 и 36 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»).

   Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то он принимается равным 20 годам. В расчете на этот период организация и устанавливает норму амортизации нематериальных активов.

   По истечению срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

   Продажа нематериальных активов:

Нематериальные  активы в случае их продажи списывают  с баланса организации. Причем происходить  продажа может не только по договорам  купли-продажи. Так, патентообладатель  вправе уступить патент любому физическому  или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (п.6 ст.10 Патентного закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.

   Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания вправе предать его другому лицу по договору об уступке товарного знака или знака обслуживания (ст.25 Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.

   При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит  счета 04 «Нематериальные активы»- отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит  счета 04 «Нематериальные активы» - выявлена остаточная стоимость нематериального  актива;