Учет нематериальных активов

   При рассмотрении понятия нематериальных активов возникает ряд вопросов. Так, в момент оприходования организацией нематериального актива невозможно точно определить, будет ли он использован при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также будет ли соблюден срок его использования. Условие, при котором организация не предполагает последующую продажу, аналогично можно подвергнуть сомнению.

   Необоснованность данного условия становится очевидной при рассмотрении ст.132 и 559 ГК РФ, согласно которым по договору продажи организации продавец обязуется передать в собственность покупателям имущественный комплекс, в состав которого всходят все виды имущества, в том числе права на обозначения индивидуализации предприятия, его продукции, работ, услуг (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права. 

  1.3. Оценка нематериальных активов

    Формируется в соответствии с общими подходами, которые изложены в Законе о бухгалтерском учете, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в других нормативных документах.

    В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной, а в балансе- по остаточной стоимости.

   Правила определения первоначальной стоимости по объектам нематериальных активов по видам операций их приобретения:

1. Приобретение  за плату - объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц, оцениваются по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

2. Изготовление  в организации- по объектам, произведенным в самой организации, суммируются фактические расходы на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников организации и услуг сторонней организации по контрагентским(соисполнительским) договорам, патентные пошлины), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

3. Вклад  в уставный капитал - по объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставные капитал, первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон.

4. Получение  безвозмездно – первоначальная стоимость объектов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

5. Обмен  на другое имущество – по  объектам, полученным в обмен  на какое-либо имущество, первоначальная  стоимость определяется по стоимости  обмениваемого имущества, которая  определяется организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества.

6. Обмен  на акции, иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии  данной организации – нематериальные  активы оцениваются на основе: рыночных цен на приобретаемые  объекты; рыночной стоимости ценных  бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы.

7. Приобретение  нематериальных активов, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте – производится пересчет  иностранной валюты по курсу  Центрального банка РФ на дату  приобретения организацией права  собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на данное имущество.

    Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию, принадлежит организации- работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации- заказчику;
• свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара на имя организации.

 
 
 

  2. Учет нематериальных активов

  2.1 Учет поступления нематериальных активов

   Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

   Счет 04 «Нематериальные активы»- активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

   К счету 04 «Нематериальные активы» открыты субсчета:

04.1 «Нематериальные  активы», предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации;

04.2 «Расходы  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы», предназначен для обобщения информации о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для произведенных либо управленческих нужд организации.

   Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организации. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект и она заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

   При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.

   Поступление нематериальных активов от внешних организаций отражается следующими основными бухгалтерскими записями:

- по  приобретенным нематериальным активам:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

- НДС  по приобретенным нематериальным  активам:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

- расходы,  связанные с доведением нематериальных  активов до состояния готовности  их к использованию:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение  нематериальных активов»

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»- на сумму расходов;

- перечисления  за приобретенные нематериальные активы:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит  счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета» и др.

- оприходование  нематериальных активов (ввод в эксплуатацию):

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение  нематериальных активов»;

- НДС  по оприходованным нематериальным  активам отнесен за счет бюджета  (после оплаты и оприходования):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит  счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

   Оприходование нематериальных объектов, произведенных в самой организации, на счетах бухгалтерского учета фиксируется:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение  нематериальных активов»

Кредит  счета 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. – на сумму расходов, и

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение  нематериальных активов»- при передаче созданных объектов в эксплуатацию.

   Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставные капитал или в счет оплаты подписки на акции:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение  нематериальных активов»

Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» и

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение  нематериальных активов»- ввод в эксплуатацию нематериального актива.

Унитарным государственным  или муниципальным  предприятием получены от учредителя и приняты  к учету нематериальные активы:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение  нематериальных активов»

Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» и

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение  нематериальных активов»- ввод в эксплуатацию нематериального актива.

   Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к учету:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит  счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления»;

    При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»- ввод в эксплуатацию нематериального актива.

    В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации(если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей записью:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления»

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

Принятая  к вычету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит  счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам». 

2.2 Учет амортизации  нематериальных активов

   Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Амортизация призвана возмещать расходы, произведенные организациями, при их приобретении.