Учет нематериальных активов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Стоимость приобретенных  нематериальных активов	08-5	76/60
2	НДС по приобретенным нематериальным активам	19-2	76/60
3	Отражены затраты по доведению  нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию:
3.1	материальные	08-5	10
3.2	на оплату труда	08-5	70
3.2	по отчислениям в бюджет	08-5	69
4	Оплачены полученные нематериальные активы	76/60	51
5	Оприходованы объекты  нематериальных активов	04	08-5
6	Зачет суммы НДС	68	19-2

 

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ НДС по приобретенным  нематериальным активам учитывается  в общеустановленном порядке  по дебету счета 19 [п. 9 ст. 262 НК РФ], субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По безвозмездно поступившим  нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость  поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у  передающей организации.

Основными видами выбытия  нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций. При выбытии  нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной  передачи вся сумма накопленной  амортизации списывается в дебет  счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  формируется на счете 91 и затем  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма  выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные  с выбытием, то разницу списывают  в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается  выручкой от их реализации, то разницу  между ними списывают с кредита  счета 91 в дебет счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая  сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета  НДС), но не ниже остаточной стоимости  нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций остаточная стоимость списывается с кредита  счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые  вложения». Сумма амортизации по переданным НМА списывается в  дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной  стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам  отражают по дебету счета 58 и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

На счете 04 «Нематериальные  активы» обособленно учитываются  расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

Со счета 04 «Нематериальные  активы» расходы по НИОКР списываются  в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или  других счетов по учету затрат на производство продукции.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется  по отдельным объектам нематериальным активам, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получение данных о наличии и  движении нематериальных активов, а  также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов  нематериальных активов. Открывается  она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне  карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной  амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации  и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина  выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

 

 

1.4 Учет амортизации нематериальных  активов

 

Правила и способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов установлены Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Целью начисления амортизации  является погашение их стоимости  в течение установленного срока  полезного использования.

Стоимость патентов и свидетельств, исключительных прав путем начисления амортизации не погашается:

1) если объекты интеллектуальной  собственности принадлежат некоммерческим  организациям (п. 56 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации) [3, стр. 33];

2) если исключительные  права на объекты интеллектуальной  собственности принадлежат другим  организациям, но используются организацией  в результате предоставления  правообладателем неисключительных  прав по лицензионным договорам,  договорам коммерческой концессии  и др. и учитываются на забалансовых  счетах.

В соответствии с нормативными документами основные правила начисления амортизации объектов нематериальных активов состоят в следующем.

1. Стоимость нематериальных активов  с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования,  если иное не установлено настоящим  Положением. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

2. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

3. При принятии нематериального  актива к бухгалтерского учету  организация определяет срок  его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования  может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым  невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются  нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

4. Определение срока полезного  использования нематериального  актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования  нематериального актива не может  превышать срок деятельности организации.

5. Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно  проверяется организацией на  необходимость его уточнения.  В случае существенного изменения  продолжительности периода, в  течение которого организация  предполагает использовать актив,  срок его полезного использования  подлежит уточнению. Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности как  изменения в оценочных значения [в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н].

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного  использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности  надежно определить срок полезного  использования данного актива. В  случае прекращения существования  указанных факторов организация  определяет срок полезного использования  данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях. 
[в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н].

6. Определение ежемесячной суммы  амортизационных отчислений по  нематериальному активу производится  одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. В том  случае, когда расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива не является надежным, размер амортизационных  отчислений по такому активу определяется линейным способом.

7. Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости  или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение срока  полезного использования этого  актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе  которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования  в месяцах;

в) при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и  соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  нематериального актива.

Таким образом, сумму амортизации  за какой-либо период можно рассчитать по формуле:

A = PN,

где A – сумма амортизации за отчетный период;

      N – норма амортизационных отчислений.

В свою очередь, норма амортизационных  отчислений рассчитывается по формуле:

N = S / V,

где S – первоначальная стоимость объекта интеллектуальной собственности;

     V – предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.

8. Способ определения амортизации  нематериального актива ежегодно  проверяется организацией на  необходимость его уточнения.  Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился,  способ определения амортизации  такого актива должен быть  изменен соответственно. Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности как  изменения в оценочных значениях [в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н].

9. Амортизационные отчисления по  нематериальным активам начинаются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем принятия этого  актива к бухгалтерскому учету,  и начисляются до полного погашения  стоимости либо списания этого  актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.