Учет нематериальных активов

Обладатель коммерческой информации вправе устанавливать, изменять и отменять режим коммерческой тайны, разрешать  доступ к ней и требовать от лиц, получивших доступ к информации законным путем, соблюдения обязанностей по сохранению ее конфиденциальности [ст.  7 Закона о коммерческой тайне]. Правообладатель вправе распорядиться своим исключительным правом на коммерческую информацию, к примеру, уступив его в рамках договора коммерческой концессии [п. 1 ст.  1027 ГК] либо по лицензионному договору. Условия, относящиеся к охране коммерческой тайны, могут содержаться в договорах подряда [ст. 727 ГК], договорах на выполнение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ [ст. 771 ГК], договорах о создании хозяйственных обществ.

Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом или иными  правовыми актами [п. 1 ст.  139 ГК]. В настоящее время перечень таких сведений дан в ст. 5 Закона о коммерческой тайне.

Сведения, в отношении которых  обладателем приняты меры по сохранению конфиденциальности (установлен режим  коммерческой тайны), должны предоставляться  их обладателями по требованию органов  власти, управления, контролирующих и  правоохранительных органов, иных органов  и организаций, обладающих соответствующим  правом, предусмотренным действующим законодательством.

В случае, если информацию, относящуюся  к коммерческой или служебной  тайне, использовало лицо, получившее ее незаконными методами, права обладателя этой информации подлежат защите, как  правило, в виде возмещения убытков. Такая же обязанность возлагается  на работников, разгласивших служебную  или коммерческую тайну вопреки  трудовому договору (контракту), и  на контрагентов, сделавших это вопреки  гражданско-правовому договору [п. 2 ст. 139 ГК]. Законом предусмотрена возможность применения к нарушителю правового режима коммерческой тайны мер уголовно-правового характера.

Лицо, получившее информацию самостоятельно, добросовестно, законными методами (например, путем исследований, систематических  наблюдений, иной законной деятельности), считается законным ее обладателем, даже если содержание полученной информации совпадает с содержанием информации, составляющей коммерческую тайну, обладателем которой является другое лицо.

 Объектом нематериальных активов является положительная репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация  включается в состав прочих доходов покупателя в полной сумме, единовременно [п. 45 ПБУ 14/2007].

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость  определяется для объектов:

1) внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд), – по договоренности сторон (согласованной стоимости);

2) приобретенных за плату у других организаций и лиц, – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;

3) полученных безвозмездно от других организаций и лиц, – по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные  продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы  и другие расходы, связанные с  приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим  работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

Нематериальные активы, поступающие  в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают  исходя из стоимости обмениваемого  имущества.  

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению.

 

 

1.2 Правовая основа бухгалтерского  учета нематериальных активов

 

Для более детального рассмотрения правовой основы бухгалтерского учета  следует рассмотреть Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), установленного  Приказом №153н от 31.12.2008 года [Приложение А], устанавливающее, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете года списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах  организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений).

Положение не применяется  в отношении:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном  законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ;

в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

г) финансовых вложений.

Согласно Положению нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

 

 

1.3 Синтетический и аналитический  учет поступления и выбытия  нематериальных активов

 

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные  активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов  на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию  по этим активам.

При наличии в организации  нескольких видов нематериальных активов  значительной стоимости целесообразно  для каждого вида активов открывать  субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной  собственности»;

04-2 «Отложенные затраты»;

04-3 «Деловая репутация»;

04-4 «Расходы организации  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы»;

04-5 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисления и списание (при выбытии) амортизации  по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости  производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и  созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита  расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных  или созданных нематериальных активов  они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке обмена также  первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке обмена объекты  имущества списывают с кредита  соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и  др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные  учредителями или участниками в  счет их вкладов в уставный капитал  организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08. При этом задолженность  учредителей по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту  счета 80 «Уставный капитал».

На стоимость поступивших  в счет вклада в уставный капитал  нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность  учредителей по вкладам в уставный капитал	75-1	80
2	Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал	08-5	75-1
3	Приняты к учету нематериальные активы	04	08-5

 

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных  доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

1) непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

2) по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

Основанием для записей  на счетах служит акт (накладная) приемки -передачи. Признание внереализационных  доходов, связанных с безвозмездным  получением нематериальных активов, в  учете отражается по дебету счета  доходов будущих периодов в корреспонденции  с кредитом счета прочих доходов  и расходов. 

Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через  применение счета капитальных вложением  с последующим списанием с  него стоимости объектов на счет нематериальных активов. Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Безвозмездное поступление  нематериальных активов
1.1	без использования счета 98 "Доходы будущих периодов"	08-5	91-1
1.2	с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов"	08-5	98-2
1.2	признание внереализационных  доходов	98-2	91-1

 

При покупке нематериальных активов основанием для записей  на счетах служат наличные первичные  документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы  на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги; невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации. 

В момент принятия на учет приобретенных  нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается  со счета 08 на счет 04 "Нематериальные активы". 

НДС по приобретенным или  созданным нематериальным активам  учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".