Учет нематериальных активов и их амортизации

     Начисление  амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу. Амортизация не начисляется по нематериальным активам, по которым в соответствии с установленным порядком не производится погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам обслуживания). В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем:

• накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
• уменьшения первоначальной стоимости объекта.

     Согласно  принятой учетной политике организации  используется отдельный пассивный  счет 05 «Амортизация нематериальных средств». На счете 05 ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету – списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.

     При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым соответственно при капитальном  строительстве, в основном и вспомогательном  производстве, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:

     Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

     К-т  сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

     При втором способе учета амортизации  – равномерного уменьшения первоначальной стоимости объектов НМА – сумма амортизационных отчислений непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов затрат и расходов – 08, 20, 23, 26, 29, 44 и др. к примеру, путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости погашается стоимость положительной деловой репутации, организационных расходов. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как прочий доход.

     При полном погашении стоимости амортизируемого  объекта НМА последний до прекращении срока действия патента, свидетельства, других документов продолжает отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов»

     Д-т  сч. 04 «Нематериальные активы»

     К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

     Стоимость безвозмездно полученных амортизируемых нематериальных активов списывается  на сумму ежемесячно начисляемой  амортизации на доходы организации  следующей проводкой:

     Д-т  сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

     К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

     Начисление  амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем.

     Амортизационные отчисление по нематериальным активам начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта НМА к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Начисление амортизационных отчислений прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта НМА с бухгалтерского учета.

     В налогообложении предлагаются два способа начисления амортизации нематериальных активов:

• линейный;
• нелинейный.

     Для начисления амортизации объекты  нематериальных активов, как и основных средств, распределяют на 10 групп. Линейный способ начисления амортизации применяется для объектов нематериальных активов 8 – 10-й групп (20 – 30 лет и выше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным нематериальным активам организация вправе применять любой способ начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.

     Для целей налогообложения не подлежат амортизации приобретенные права  на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Учет выбытия нематериальных активов

       Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен  приносить организации экономические  выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

       Выбытие нематериального актива  имеет место в случае: прекращения  срока действия права организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении  исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

       Доходы и расходы от списания  нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

       Дата списания нематериального  актива с бухгалтерского учета  определяется исходя из установленных  нормативными правовыми актами  по бухгалтерскому учету правил  признания доходов либо расходов.

     Право на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора и др.

     При передаче прав использования того или  иного НМА другой организации  по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный в использование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», для чего может быть открыт субсчет «НМА, переданные в пользование». Правообладатель начисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном порядке.

     Обусловленные соответствующим договором платежи, получаемые лицензиаром, рассматриваются  как доход. В зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя  они отражаются записью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Счет  продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

     Остаточная  стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи  актива, стоимость актива, получаемого  в обмен на выбывающий объект НМА, списываются на счет прочих доходов  и расходов.

     При этом делаются следующие записи:

     Д-т 91 К-т 04 – на остаточную стоимость  выбывающего объекта

     Д-т 76 К-т 91 – на выручку от продажи  НМА

     Д-т 10, 08, 58 К-т 91 – на стоимость материалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект НМА

     Результат от списания объекта НМА (в том  числе недоамортизированной части  его стоимости), выявившийся на счете 91, включают в финансовый результат  деятельности организации:  Д-т 91 К-т 99 «прибыль и убытки»  или Д-т 99 К-т 91 – на величину результата (прибыль и убытки) от выбытия объекта. Доходы и потери от списания объекта НМА отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

     Таким образом, как уже отмечалось, существуют различные подходы к определению состава нематериальных активов, к отражению их в бухгалтерском учете, их оценке, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению срока их амортизации и, поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д.