Учет нематериальных активов и их амортизации

Введение

     С развитием рыночных отношений, быстротой  и масштабностью технологических  изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность  лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства  организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

     Однако  при создании, перераспределении  и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает  множество проблем, связанных с  их использованием и учетом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета объектов нематериальных активов – эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

       Необходимо отметить, что до недавнего  времени в нашей стране отсутствовало  само понятие нематериальных  активов. С развитием рыночных  отношений это понятие не только  вошло в теорию российского  бухгалтерского учета, но и  стало применяться на практике. Учет нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

     Цель  работы изучить учет нематериальных активов и их амортизации.

     Задачи:

     – изучить нормативно-правовое регулирование  организации бухгалтерского учета;

     – рассмотреть понятия, классификации  и оценку нематериальных активов;

     – ознакомится с определением срока  полезного использования нематериальных активов;

      – исследовать учет наличия и движения нематериальных активов;

      – дать характеристику учета амортизации  нематериальных активов;

      – охарактеризовать учет выбытия нематериальных активов.     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Общие вопросы по учету нематериальных активов.

1.1 Нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету – ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

     В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

• 1-й уровень: законодательные акты, Президента и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
• 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;
• 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

       Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

     К первому уровню системы следует  отнести также Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.1995г. № 222-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. № 208-Фз, постановление Правительства Российской Федерации «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998г. № 283 и др.

     Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности и состав информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете – положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработано и утверждено 21 положение по бухгалтерскому учету и отчетности.

     На  втором уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

     Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

• название и номер ПБУ;
• общие положения (указываются сферы применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);
• определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);
• оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);
• порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);
• раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

       Отечественные ПБУ в отличие  от международных стандартов  носят не рекомендательный, а  обязательный характер. Большинством  ПБУ предусмотрены различные  варианты учета соответствующих  объектов.

     Методические  рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности ССР действовало 140 отраслевых инструкций).

     Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяются особенности организации и ведения учета в нем.

     Основные  рабочие документы организации:

• документы по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

     Следует отметить, что многие организации  ограничиваются разработкой приказа  по учетной политике. Остальные рабочие  документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

     В соответствии с ПБУ 14/07 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд коммерческой организации);

б) организация  имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, – патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

в) возможность  выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта  в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта  может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

       При выполнении указанных условий к нематериальным активам относят произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

     Следует отметить, что перечень активов в  стандарте является примерным и открытым. При этом состав нематериальных активов в части интеллектуальной изложен в ПБУ 14/07 исходя из норм части четвертой ГК РФ.

     В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация  организации.

     Деловая репутация организации – это разница между покупной целой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

     Объектом  нематериальных активов является положительная  деловая репутация, которая рассматривается  как надбавка к целее, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

     Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая  покупателю, и учитывается в качестве прочих доходов.

     Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом. Ежемесячно сумму амортизации списывают в дебет счетов учета затрат на производство с кредита счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Отрицательная деловая репутация организации  в полной сумме относится на финансовые результате деятельности организации.

     Нематериальными активами не являются расходы, связанные  с образованием юридического лица (организационные  расходы), и интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

     Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов, как и ранее, является инвентарный объект, в качестве которого признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве единицы учета нематериальных активов может признаваться также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный пролет, единая технология).