Учет нематериальных активов и их амортизации

     Исключительное  право на программу для ЭВМ  или базу данных может быть передано полностью или частично другим физическим или юридическим лицам по авторскому договору. Авторский договор о передачи исключительных прав заключается в письменной форме и должен устанавливать такие существенные условия, как объем и способы использования программы для ЭВМ или базы данных, порядок выплаты и размер вознаграждения, срок действия договора. Договоры о полной или частичной передаче исключительного права на программы для ЭВМ и базы данных могут быть зарегистрированы по соглашению сторон в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

     По  договору коммерческой концессии (аренды нематериальных активов) одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователь) за вознаграждение на срок или без указания срока право применять в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав – товарный знак, знак обслуживания и другие объекты. Сторонами по договору коммерческой концессии могут быть коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

     Договором о создании объекта интеллектуальной собственности предусматривается  выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, права на результаты которых принадлежат заказчику.

     В соответствии с договором об уступке  прав одна из сторон на определенных условиях уступает (передает с прекращением действия собственных полномочий) исключительный права другой стороне, которая становится правообладателем.

     К основным операциям поступления  нематериальных активов относятся  их получение в собственность  в качестве вклада в уставный капитал, приобретение за плату и безвозмездно, путем изготовления в организации, а также в пользование. Аналогичны основания выбытия нематериальных активов.

     Основные  записи на счетах бухгалтерского учета  по формированию первоначальной стоимости  объектов нематериальных активов, приобретенных  за плату, представлены в табл. 1.1. 

Таблица 1.1

Формирование  на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости приобретаемых объектов нематериальных активов

       Пример. Организация заключила договор на создание товарного знака на сумму 23 600 руб. (включая НДС) с поставщиком. На регистрацию исключительного права на товарный знак затрачено 20 000 руб., в том числе: пошлина за рассмотрение заявки о регистрации товарного знака – 7 000 руб., пошлина за регистрацию и выдачу свидетельства на товарный знак – 13 000 руб.

     Первоначальная  стоимость исключительного  права на товарный знак включает:

• стоимость услуг поставщика (Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками») – 23 600 руб. (23 600 – 3600);
• сумма пошлины за рассмотрение заявки о регистрации товарного знака (Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», К-т сч. 76 2Расчеты с различными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты с Роспатентом») – 20 000 руб.

     В табл. 1.2 рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета поступления объектов нематериальных активов по различным основаниям. Кроме указанных в табл. 1.2  проводок, в дебет субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» относятся расходы по формированию первоначальной стоимости объектов. 

     Таблица 1.2

Записи  на счетах бухгалтерского учета операций приобретения нематериальных активов

     Периодические платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода (Д-т сч. 20, 25, 26, К-т сч. 76), а разовый платеж отражается в бухгалтерском учете пользователем как расходы будущих периодов (Д-т сч. 97 К-т сч. 76), которые подлежат списанию в течение срока действия договора.

     Если  приобретение результатов интеллектуальной деятельности (например, программ ЭВМ, информационных систем) не связано с передачей исключительных прав на них, то расходы на приобретение имущества в составе нематериальных активов не учитываются и признаются расходами по обычным видам деятельности. В этой ситуации покупатель приобретает право пользования, в соответствии с которым он может применять названные объекты по назначению, но не получает от разработчика (продавца) исключительных прав (на воспроизведение, распространение, переработку программного продукта). Разовые платежи при покупке объектов интеллектуальной собственности отражаются покупателем как расходы будущих периодов и подлежат списанию на расходы текущего периода в течение срока действия договора. 

     Пример. Организация приобрела программу автоматизации учета товаров на складе за 45 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования программы – 5 лет. В бухгалтерском учете покупателя делаются следующие записи:

     Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» К-т сч. 51 «Расчетные счета»  – 45 000 руб. – расходы на приобретение программы отнесены к расходам будущих периодов;

     Д-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы» (20 «Основное  производство») К-т  сч. 97 – 750 руб. (45 000 руб. : 5 лет : 12 мес. = 750 руб.) – ежемесячно часть стоимости программы относится к расходам по обычным видам деятельности текущего периода. 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

     Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в  течение установленного срока полезного  использования.

     Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

     В табл. 1.3 указаны основные способы  установления срока полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете и в налогообложении. 

Таблица 1.3

Способы определения срока  полезного использования  НМА

     К способам начисления амортизации (списания стоимости) нематериальных активов  в бухгалтерском учете относятся:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, определенной по сроки полезного использования объекта;
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг – исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок полезного использования нематериального актива.

       В течение отчетного года независимо  от применяемого способа амортизационные  отчисления по нематериальным  активам начисляются ежемесячно  в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.