Учет материалов на складе и в бухгалтерии

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено двумя методами:

• по фактической себестоимости с использованием счета 10;
• с использованием учетных цен с применением счетов 15 и 16.

Метод использования счета 10 в корреспонденции  с соответствующими счетами.

По  этому методу поступление материалов на склад отражается проводками:

Приобретены материалы у поставщика                           Д10    К60

Приобретены материалы подотчетными лицами            Д10    К71

Отражены расходы по изготовлению материалов           Д 23    К 10, 70, 69, 02.

Оприходованы материалы, изготовленные  работниками организации         Д10   К23

Транспортные расходы по доставке материалов            Д10   К60

Внесены материалы учредителями в  качестве вклада в уставной капитал     Д10   К75

Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств    Д10   К99

Оприходованы поступившие на склад  безвозмездно материалы                    Д10   К98

Фактически такой вариант учета можно предложить только тем организациям, которые на дату получения материалов уже имеют все расчетные документы на них. (Приложение В)

Метод использования учетных цен с  применением счетов 15 и 16.

Суть  данного метода состоит в том, что информацию о фактической  себестоимости заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 и 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитывают  по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой  и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве, вспомогательного, используют счет 15 (Заготовление и приобретение материальных ценностей).

Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За основу может быть взята средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам, цена поставщика. Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад  они приходуются по учетной цене проводкой: Д 10 – К 15.

Именно  эта цена будет использоваться для  расчета фактической себестоимости  списания материала в производство.

Все данные о фактических расходах при  заготовлении материалов отражаются на счете 15 следующими проводками:

Отражена покупная стоимость материалов                          Д15   К60

Отражены транспортно-заготовительные  расходы              Д15   К60

Отражены услуги посредников по заготовке материалов   Д15   К60

Отражено распределение складских  расходов организации на стоимость  материалов   Д15 К20,(23,25)  

Начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку материалов  Д15   К67

Таким образом, по дебету счета 15 формируется  информация о фактической себестоимости  материалов, а по кредиту – об их учетной цене.

В конце месяца сравнивают данные по счетам 10 и 15 по каждому аналитическому признаку, при этом дебетовый и  кредитовый оборот по счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16: Д 16 (15) – К 15 (16) – отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости  заготовления материалов.

Сумма отклонений, учтенная на счете 16, списывается  в отчетном периоде пропорционально  сумме материалов, отпущенных в производство, на те же счета, на которые спиваются сами материалы.

 

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным  документам, могут определить следующими рекомендованными предприятиям методов оценки запасов: [18 с.54]

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости  первых по времени закупок).

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течении всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Способ  оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется  по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни  и т.п.) или по материалам, которые  не могут заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости  традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. Средняя себестоимость единицы материалов определяется по формуле:

,

где СЦ – средняя себестоимость материалов;

Он – фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;

П – фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

Кн – количество материалов на начало месяца;

Кп – количество поступивших за месяц материалов.

При этом фактическая себестоимость  остатка материалов на конец месяца определяется по формуле

,

где Ок – фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

Кост – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

В бухгалтерском учете на сумму  фактической себестоимости списываемых  материалов делается запись:

Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 28,29, 44.

Кредит  сч. 10.

Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.

Записи  на счетах бухгалтерского учета продажи  материалов:

Списание стоимости реализованных  материалов    Д91, 91-2    К10

Начисление выручки от продажи  материалов         Д76               К91, 91-1

Определение финансового результата по реализованным материалам   Д91,91-9     К99

Передача  организацией материалов обособленным подразделениям оформляется накладной (форма № М-125) и фиксируется  на счете 79. Ликвидация материальных ценностей  вследствие чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19). Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7) отражается по дебету счета 60. [Приложение В]

Записи  на счетах бухгалтерского учета операций выбытия материалов:

Отгружены материалы сторонним  организациям (в том числе при  продаже по договорам купли-продажи, мены, посредническим) либо отпущены своим  работникам Д 91-2   К10

Переданы материальные ценности в  качестве вклада в уставный капитал

 Д 91-2   К10

Переданы материальные ценности безвозмездно  Д 91-2   К10

Переданы материальные ценности обособленным подразделениям 

Д 79-1   К10

Ликвидация материальных ценностей  вследствие чрезвычайных ситуаций 

Д 99   К10

Возврат материалов поставщику при  обнаружении дефектов  Д 60   К10

 

Организациям  предоставлено право организовывать учет специнструментов, спецприспособлений, спецоборудования в порядке, предусмотренном в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

[15 с.81]

Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды определяется Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина РФ 26 декабря 2002 года № 135.

Специальный инструмент и специальные приспособления – это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения  условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые  обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций [12].

Аналитический учет специальной оснастки и специальной  одежды, находящихся в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой  ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической  себестоимости, с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных  лиц.

При подготовке показателей для формирования данных бухгалтерской отчетности должны быть учтены особенности учета специальной  оснастки и специальной одежды. Специальная  оснастка и специальная одежда, приобретаемые  организацией у других лиц путем  покупки, безвозмездной передачи, поступления  в счет вклада в уставный капитал, иным предусмотренным законодательством  путем или изготовленные самостоятельно, принимаются к учету по фактической себестоимости. В сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ.

Учет  отпуска специальной оснастки и  спецодежды и порядок их включения  в затраты производится на соответствующих  субсчетах счета 10 «Материалы»:

Передача специальной оснастки и спецодежды в производство в  сумме фактических затрат  Д10-11 К10-10

Погашение стоимости специальной  оснастки и спецодежды   Д20,23   К10-11

Предусмотрено несколько способов погашения стоимости  специальной оснастки и специальной одежды [21]:

1. Для специальной оснастки:

• списание стоимости пропорционально объему выпушенной продукции (работ, услуг). Сумма погашения стоимости определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок его полезного использования. Данный срок рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой зависит от количества выпущенной продукции, например штампы, пресс-формы и т.п.;

• при линейном способе сумма погашения стоимости определяется исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта. Данный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции, например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.

Применение  одного из способов погашения стоимости  по группе однородных объектов специальной  оснастки производится в течение  всего полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной  для индивидуальных заказов или  используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство.

2) Для специальной одежды: линейный  способ погашения стоимости применяется  со сроком полезного использования  спецодежды свыше 12 месяцев. Допускается  производить единовременное списание  стоимости специальной одежды, срок  эксплуатации которой согласно  нормам выдачи не превышает  12 месяцев, в дебет соответствующих  счетов учета затрат на производство  в момент ее передачи сотрудникам  организации.

Погашение стоимости приобретенной специальной  оснастки и специальной одежды производится ежемесячно.

 

 

 

 

 

Все операции, связанные с движением  материалов, в первую очередь отражаются в складском учете, который имеет  важное значение для всего бухгалтерского учета на предприятии. Создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, хозяйственного инвентаря и других материалов. Каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них – по группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом [21].

Учет  ведется на карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка. Ведение учета материалов допускается  также в книге учета материалов, ведомостях движения и остатков материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточках учета передаются в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром, в котором  указывают наименования и номера сдаваемых документов. Материально  ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и о движении материалов.

           Учет материалов в бухгалтерии. Аналитический учет ведется [18 с.67]:

• при помощи карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;
• путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;
• с применением оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.