Учет материалов на предприятии ОАО «Омскоблгаз»

– предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости. При этом используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Делаются следующие записи:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

отражаются обязательства  перед поставщиком при принятии запасов к учету;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

отражается учетная стоимость  запасов при их принятии к учету;

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

списывается сумма отклонений;

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и др.

отражаются заготовительно-складские  и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др.,

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

списывается сумма отклонений.

– разновидностью последнего способа учета затрат по заготовке и доставке материалов является следующий порядок их учета:

– запасы по стоимости приобретения – отражаются на счетах их учета;

– транспортные расходы и расходы по доставке запасов – учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При этом используется только счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В учете делаются бухгалтерские записи без применения счета 15.

Материалы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. В учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

отражается стоимость  запасов при их принятии к учету;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»,

К-т сч. 99 «Прибыль и убытки»

отражается прибыль по передаче материалов в производство.

Материалы, полученные в  процессе ликвидации основных средств  или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи – по рыночной стоимости.

При этом делаются следующие  записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»,

К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»

оприходованы материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств или оприходованных в  виде излишков при проведении инвентаризации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических  затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, – исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Для целей налогообложения принимается  цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, отражается в конце месяца по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

 

1.3 Способы ведения учета материалов

 

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено двумя методами:

– с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;

– с использованием учетных цен с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Метод использования счета 10 в корреспонденции с соответствующими счетами описан в подглаве 1.1 курсовой работы.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость  поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  – на сумму начисленных процентов  за кредиты и займы, использованные на покупку материалов;

счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства»  – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 20 «Основное производства»  – на стоимость возвратных отходов;

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют  по дебету счета 10 с кредита счета 91.1 «Прочие доходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.1.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков, оприходуют по акту о приемке материалов, составленному на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных  и оплаченных материалов, не поступивших  в течение отчетного периода  в организацию, по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы»  и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления  материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной  ценой служит плановая себестоимость  материалов, то поступившие материалы  отражают на каждом аналитическом счете  по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают  с кредита материальных счетов в  дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течении месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное  производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет других счетов в зависимости  от направления расходов материалов;

Кредит счета 10 «Материалы»  с указанием субсчетов по учету  материалов.

Проданные материалы списывают  с кредита счета 10 «Материалы»  в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». По дебету счета 91.2 отражают также расходы, связанные с продажей материалов и сумму НДС по проданным материалам.

Если при продаже или  мене материалов не исполнены необходимые  условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» не в дебет счета 91.2 «Прочие расходы», а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

Стоимость материалов по твердым  ценам между различными счетами  издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской записью, обратную же разницу – способом «красное сторно».

Метод использования учетных  цен с применением счетов 15 и 16.

Суть данного метода состоит  в том, что информацию о фактической  себестоимости заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счета 10 «Материалы» учитывают по учетным ценам, а на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют или не используют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Организации предоставлено право  самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены – это оговаривается в учетной политике предприятия.

При поступлении материалов на склад  они приходуются по учетной цене, оприходование осуществляется бухгалтерской  записью:

Д 10 «Материалы» К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – оприходованы материалы по учетной цене. Основанием для бухгалтерской записи служит накладная формы М-11 или приходный ордер формы М-4. Именно эти цена и дата будут использоваться для расчета фактической себестоимости списания материала в производство методом ФИФО.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются параллельно на счете 15 следующими бухгалтерскими записями:

Д 15 К 60.1 – отражена покупная стоимость материалов

Д 15 К 60.1 – отражены транспортно-заготовительные расходы

Д 15 К 60.1 – отражены услуги посредников по заготовлению материалов

Д 15 К 20 – отражено распределение складских расходов организации на стоимость материалов.

Таким образом, по дебету счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» формируется информация о фактической  себестоимости материалов, а по кредиту – об их учетной цене.