Учет материально-производственных запасов

учет производственных запасов  регулируют нормативные документы:

— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина  России от 9 июня 2001 г. № 44н);

— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина  России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее  — Методические указания).

Международные правила, по которым  ведется учет МПЗ, сформулированы в  стандарте (IAS) 2 «Запасы». Некоторые  правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

В ПБУ 5/01 материально-производственными  запасами признаются: сырье, материалы  и готовая продукция, товары для  перепродажи. Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у  организации есть на них право  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом — об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний.  

Согласно МСФО 2 к запасам относятся: материалы, сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи. МСФО 2 не содержит в себе определения  понятия «запасы», однако в Принципах  запасам дается определение, такое  как ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения  выгоды. Под контролем же понимают возможность управлять активами по собственному усмотрению и не позволять  пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно  не влияет. 

Основное отличие в финансовой отчетности, составленной на основании  МСФО, от Российской финансовой отчетности это отражение стоимости всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права  собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В Российском законодательстве право  собственности является обязательным условием для учета на балансе.

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости или  возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение  дел компании для ее руководства.

В России запасы можно списывать:

-  списание по себестоимости единицы запасов;

-  списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- списание по средней себестоимости.

С 1 января 2008 года в российском бухгалтерском  учете запрещено использовать метод  ЛИФО. Это когда стоимость выбывающих запасов определяют по цене последней  поступившей или изготовленной  партии.

В МСФО 2 предусмотрены следующие  способы, которыми можно списывать  материально-производственные запасы:

• Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

• Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

• Метод средней стоимости — когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

ЛИФО в международном учете  отменен и признан необъективным. Ведь в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли. Отечественная практика сформировала собственные подходы к учету  МПЗ, которые во многом даже превосходят  нормы МФСО с позиции заинтересованного  пользователя релевантной информацией. Понимая всю важность приведения национальных стандартов в соответствии с международными, нельзя абстрагироваться от накопленного позитивного опыта. Российские правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО. Однако необходимо осознавать ключевое отличие между этими двумя  системами отчетности: по международным  стандартам она составляется, прежде всего, на консолидированной основе и предназначается для представления инвесторам и крупным кредиторам. Отчетность по МСФО, в дополнение к отчетности, составляемой в соответствии с российскими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), уже принята большинством крупных российских компаний. Большинство российских организаций продолжает использовать для подготовки своей документации только ПБУ. Трудности, стоящие на пути внедрения МСФО в России, во многом совпадают с проблемами, с которыми сталкиваются государства, переходящие к использованию международных стандартов вместо национальных или пытающиеся изменить национальные стандарты учета таким образом, чтобы различия с МСФО были минимальными и объяснялись объективными причинами. Основной проблемой является недостаток ресурсов, необходимых для успешного перехода на эти стандарты.

1.2. Оценка материально – производственных  запасов

 

Оценка МПЗ по методам ФИФО и  ЛИФОЮ. При переходе на организацию  учета в соответствии с требованиями международных стандартов предусматривается при списании материалов на издержки производства оценивать их по методам ФИФО и ЛИФО. Сущность метода ФИФО состоит в том, что материалы списываются последовательно, в порядке их поставок на предприятие по принципу «первая партия на приход – первая в расход». При применении этого метода материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупов, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних (первых) по времени закупов. Предприятия, практикующие метод ЛИФО, списывают материалы в иной последовательности (противоположной) по принципу «последняя партия на приход – первая в расход». При применении этого метода материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости ранних (первых) по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних (последних) по времени закупов (смотр. таблица 2).

 

 

 

Таблица 2- оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

Показатели	Количество ед.,шт	Цена за ед.,руб.	Сумма, руб.
1 остаток материалов на 01.03.2012г.	20	10	200
2 Поступили материалы:
первая партия	30	10	300
вторая партия	20	12	240
третья партия	40	15	600
3 Итого за месяц	90	Х	1 140
4 Всего с остатком на начало  месяца	110	12,18	1 340
5 Расходы материалов за месяц:
а) по способу средней себестоимости	100	12.18	1 218
б) по методу ФИФО:
первая партия	50	10	500
вторая партия	20	12	240
третья партия	30	15	450
Итого за месяц	100	Х	1 190
в) по методу ЛИФО:
первая партия	40	15	600
вторая партия	20	12	240
третья партия	40	10	400
Итого за месяц	100	Х	1 240
6. Остаток материалов на 01.04.2012:
а) по способу средней себестоимости	10	12,20	122
б) по методу ФИФО	10	15	150
в) по методу ЛИФО	10	10	100

 

Цели, задачи учета материально - производственных запасов. Учет производственных запасов  предприятия должен обеспечить:

Правильное и своевременное  документирование операций по движению материальных ценностей;

Выявление фактической себестоимости заготовленных материальных ценностей;

Контроль за использованием материалов в процессе производства в соответствии с нормами расхода;

Контроль за наличием и сохранностью материальных ценностей по материально  ответственным лицам и в местах хранения;

Выявление излишних и ненужных материалов (неликвидов).

Нормативные документы по учету  производственных запасов. Различают  нормативные документы общеотраслевые (междуведомственные), которыми определяются принципиальные правила организации  учета производственных запасов  безотносительно к специфике  отдельных отраслей, и отраслевые нормативные акты, отражающие правила  организации учета в зависимости от отраслевых особенностей. Отраслевые нормативные акты разрабатывают отраслевые министерства, комитеты, ведомства, ассоциации на основе утвержденных Минфином России междуведомственных нормативных актов (стандартов, положений, инструкций).

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости.

1. Фактической себестоимостью запасов,  приобретенных за плату, признается  сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К таким затратам организации помимо сумм, уплаченных в соответствии с  договором поставщику (продавцу), относятся, например, суммы за консультационные и информационные услуги, связанные  с приобретением запасов, вознаграждения посреднической организации, невозмещаемые  налоги, а также затраты по заготовке  и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию и проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для приобретения запасов.

2. Фактическая себестоимость запасов,  полученных организацией по договору  дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных  средств и другого имущества,  определяется исходя из их  текущей рыночной стоимости на  дату принятия к бухгалтерскому  учету.

3. Фактическая себестоимость запасов,  внесенных в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации,  определяется исходя из их  денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации,  если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

4. Фактическая себестоимость запасов  при их изготовлении самой  организацией определяется исходя  из фактических затрат, связанных  с производством данных запасов,  при этом учет и формирование  затрат на производство запасов  осуществляется организацией в  порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

5. Фактической себестоимостью материально-производственных  запасов, полученных по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается  стоимость активов, переданных  или подлежащих передаче организацией, с учетом того, что стоимость этих активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

6. Оценка запасов, не принадлежащих  данной организации, но находящихся  в ее пользовании или распоряжении  и учитываемых на забалансовых  счетах, происходит исходя из  оценки, предусмотренной в договоре, или оценки, согласованной с их  собственником, в противном случае, возможен учет таких запасов  по условной оценке.

Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Для обеспечения достоверности  и осмотрительности информации, представляемой пользователям бухгалтерской отчетности, материально-производственные запасы, на которые цена в течение отчетного снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в Бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения). Это требование содержится в ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» (п. 25). Такие запасы отражаются в Бухгалтерском балансе (форма №1) в нетто-оценке, то есть за вычетом сумм начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. При этом в пассиве баланса сумма соответствующего резерва отдельно не отражается, а в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» по строке 250 показывается убыток от снижения стоимости материально-производственных запасов.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально - производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.