Учет материально-производственных запасов

     Если  учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

     Отпущенные  в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

     Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» – материалы отпущены основному производству;

     Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы» – материалы отпущены вспомогательным производствам;

     Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.) Кредит 10.

     По  истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами [13, с. 176].

     При приобретении материально-производственных запасов организации несут различные сопутствующие расходы, а именно на транспортировку и страховку груза, на комиссионные брокеру, таможенные платежи и др.

     Транспортно-заготовительные  расходы учитываются по отдельным  видам материалов, т.е. группе ТЗР  для каждого вида  материалов присваивается аналитический признак, который может быть определен  предприятием самостоятельно.

     При методе учета по фактической себестоимости предполагается, что на счете 10 «Материалы» отражаются все затраты, включаемые в стоимость материалов. При использовании метода учетных цен, в частности при учете по договорным ценам, предполагается, что на счете 10 отражается только сумма оплаты, установленная договором поставки материалов [20].

     Организация может осуществлять учет ТЗР одним из способов:

1. в составе издержек обращения:

• расходы относятся на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (для организаций, которые оценивают запасы по учетным ценам). При этом сумма расходов входит в состав отклонения в стоимости материальных ценностей.

2. в составе стоимости купленных товаров:

• расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей, которая отражается на счете 10 "Материалы". Способ целесообразно применять при небольшой номенклатуре товаров или при существенной значимости отдельных видов и групп;

• расходы учитывают на отдельном субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы» Способ применяют, если такие расходы незначительны или их невозможно отнести на себестоимость отдельных видов материалов.

     При этом организации должны также определить в учетной политике один из вариантов списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов:

• метод среднего процента при котором расходы списываются на увеличение стоимости израсходованных материалов в сумме рассчитанной по специальной формуле;
• упрощенные методы, которые применяются при небольшом удельном весе расходов или величины отклонений. Допускается полное (или ежемесячное) списание суммы на затраты производства или на увеличение стоимости израсходованных материалов или могут распределяться пропорционально закрепленным нормативам [21].

     В случаях, предусмотренных законодательством, организации обязаны проводить  инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется  и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

     Инвентаризация  начинается с того, что материально-ответственные  лица предоставляют расписки о том, что все ценности оприходованы, а выбывшие – списаны, приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию.

     Далее члены комиссии проверяют фактическое наличие материалов, результаты заносят в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-3).

     На  основе данных учета и инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19). В результате инвентаризации может быть выявлена пересортица. В этом случае возможен зачет излишков и недостач по пересортице.

     По  всем выявленным расхождения материально-ответственные  лица предоставляют письменные объяснения.

     Если  в ходе инвентаризации выявлены излишки материалов, они приходуются по рыночной стоимости. Недостачи относят на виновных лиц.

     В бухгалтерском учете производят следующие записи:

     Дебет 10 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – на сумму излишка;

     Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» – на сумму недостачи;

     Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача отнесена на виновное лицо.

     Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток — к срыву производственного процесса [18, с. 115]. 
 
 
 
 

     Глава 2 «Организация учета материалов на примере ЗАО «Мотор-Супер»»

     2.1 «Технико-экономическая характеристика ЗАО «Мотор-Супер»»  

     Закрытое  акционерное общество «Мотор-Супер» (далее Общество) создано 29 ноября 1990 года. Правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», принятыми в пределах их полномочий, а также Уставом ЗАО «Мотор-Супер». Место нахождения Общества: 445043, Россия, Самарская область,   г. Тольятти, ул. Борковская, 11, корп. 15. Сокращенное наименование Общества: ЗАО «Мотор-Супер». Сокращенное наименование применяется наравне с полным.     

     Согласно  Уставу ЗАО «Мотор-Супер», Общество является юридическим лицом и  имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

     Общество руководствуется в своей  деятельности законодательством  Российской Федерации и Уставом  ЗАО «Мотор-Супер».      

     Общество  несет ответственность по своим  обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников (акционеров). Акционеры в свою очередь не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.     

     Общество  обязано вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами РФ. В случаях, предусмотренных законом об акционерных обществах, закрытое акционерное общество может быть обязано публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.     

     Общество  обязано хранить договор о  создании общества; устав общества, изменения и дополнения, внесенные  в устав общества, зарегистрированные в установленном порядке, решение о создании общества, документ о государственной регистрации общества; документы, подтверждающие права на имущество, находящееся на балансе Общества; внутренние документы Общества; положения о филиалах и представительствах; годовые отчеты, документы бухгалтерского учета и отчетности; протоколы общих собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии; отчеты независимых оценщиков; списки аффилированных лиц; списки лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, имеющих право на получение дивидендов, а также иные списки, составляемые обществом для осуществления акционерами своих прав в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона; заключение ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора общества, государственных и муниципальных органов финансового контроля; иные документы, предусмотренные Федеральными законами, уставом общества, внутренними документами общества, решениями общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества, органов управления общества, а также документы, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации.     

     Общество  хранит выше перечисленные документы  по месту нахождения его единоличного исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном участникам Общества. Копии учредительных документов вправе получить все участники Общества. Информация, не носящая конфиденциального характера, и не содержащая коммерческую тайну предоставляется заинтересованным лицам в соответствии с положением, утвержденным Директором Общества.     

     Размер  уставного капитала Общества на 31.12.2011 г. 100000 рублей (Сто тысяч рублей). Капитал полностью оплачен.      

     Основным  учредителем Общества является ООО  «Иж-Траст», доля участия которого в уставном капитале ЗАО «Мотор-Супер» 99,453 %. Доля, принадлежащая физическим лицам 0,547 %.      

       Согласно Уставу Общества предметом  деятельности является:

• сборка, производство, доукомплектование  автомобилей, проведение предпродажной  подготовки, ремонта, технического обслуживания и восстановления автомобилей и их элементов, реализация автомобилей, узлов, агрегатов, запасных частей и сопутствующих товаров в России и за рубежом;
• внедрение российских и иностранных  разработок, конструкций и технологий;
• ведение маркетинговой, консультационно-информационной  деятельности;
• закупка, организация ремонта  и доведение до товарного вида  некондиционного импортного и  отечественного оборудования, товаров,  автомобилей и элементов.

     Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности предприятия 3а 2009 – 2011 гг. представлены в приложении Б.

     Выручка от продаж и валовой доход увеличились  в динамике соответственно на 34,71 и 57,57% или на 2978,1 и 1505,3 тыс. руб. Однако выручка от продаж растёт медленнее, чем валовой доход, что расценивается  отрицательно.

     Опережающие темпы прироста издержек обращения по сравнению с приростом валового дохода и выручки от продаж в 2010-2011 гг. свидетельствует о неэффективности мероприятий по снижению расходов.

     Прибыль до налогообложения увеличилась  в 2011 году по сравнению с 2010 годом  на 49,1%. Прибыль от продаж возросла в 2011 году по сравнению с 2010 годом также существенно - на 44,9%. Наибольшее влияние на снижение чистой прибыли в 2010 году сыграли убытки от внереализационных операций, которые составили 216,6 тыс. руб.

     В 2010 г. предприятие не имело доходов и расходов от прочей деятельности. В 2009 и 2011 гг. предприятием были получены дополнительные доходы от поступления в связи с участием в уставных капиталах других организаций, совместной деятельности и продажи основных средств.

     Общая структура предприятия ЗАО «Мотор-Супер» включает в себя производственный отдел, технический отдел, отдел материально-технического снабжения, бухгалтерию, а также основной, транспортный и вспомогательные цеха (Приложение В). 

2.1 «Учетная политика ЗАО «Мотор-Супер»»      

     Организационная структура управления ЗАО «Мотор-Супер» утверждается генеральным директором Общества.     

     Генеральный директор несет ответственность  за организацию бухгалтерского учета и отчетности. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору, назначается и освобождается приказом генерального директора и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременное предоставление полной и достоверной отчетности. Главный бухгалтер имеет в подчинении двух заместителей и возглавляет отдел бухгалтерского учета и отчетности (ОБУиО).

     В состав бухгалтерии ЗАО «Мотор-Супер» входят:

• бюро расчетов с персоналом;
• отдел бюджетирования и расчетов;
• материальное бюро;
• отдел налогового учета.

 

     Распределение обязанностей между работниками  бухгалтерии осуществляется Главным  бухгалтером в соответствии с  должностными инструкциями и «Квалификационным  справочником должностей».