Учет материально-производственных запасов

    Рассмотрим  применительно к практическим ситуациям  особенности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов по источникам их поступления.

1.Учет приобретения материалов за плату

    Пример. Предприятие приобрело 1000 кг сахарного песку на сумму 11800руб., в том числе НДС 1800руб. Расходы по доставке сахарного песка на склад составили 1770руб., в том числе НДС— 270руб. В отчетном периоде 800 кг сахарного песку израсходовано.

    В табл. 2 приведен порядок отражения указанных выше операций на счетах бухгалтерского учета. 

          Таблица 2

    Записи  на счетах бухгалтерского учета при  приобретении

    материалов  за плату

 

2.Учет приобретения материалов: изготовленных в организации, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных безвозмездно, полученных от ликвидации имущества

    Пример. Во вспомогательном производстве организации хозяйственным способом изготовлены материалы на сумму 8000руб.

    В этом случае в бухгалтерском учете  делается следующая проводка:

    Д-т 10 «Материалы»

    К-т 23 «Вспомогательное производство»  — 8000 руб.

    Пример. Учредителями в качестве вклада в уставный капитал внесены материалы на сумму 30 000 руб. Оприходование материалов в этой ситуации оформляется проводкой:

    Д-т 10 «Материалы»

    К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам  в уставный капитал» — 30 000 руб.

    Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия  основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей  рыночной стоимости.

    Пример. Предприятие получило безвозмездно материалы, рыночная стоимость которых 90 000 руб. В отчетном периоде эти материалы израсходованы в основном производстве на сумму 40 000 руб.

    Порядок отражения в бухгалтерском учете  приобретенных безвозмездно материалов представлен в табл. 3

    Таблица 3

    Записи  на счетах бухгалтерского учета при  получении

    материалов  безвозмездно

 

    В случае оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, делается следующая учетная запись: Д-т 10 «Материалы» К-т99 «Прибыли и убытки».

    1.3 Оценка и учет материалов при их выбытии

    При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. методом ФИФО;
4. методом ЛИФО (с 01.01.08 не применяется). [1]

    Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен  в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

    Способ  оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т.п.), или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

    Средняя себестоимость материалов, по которой  они списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле 

    где СЦ— средняя себестоимость материалов;

    О_н — фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;

    П — фактическая себестоимость  поступивших за месяц материалов;

      — количество  материалов на  начало месяца;

    К_п — количество поступивших за месяц материалов.

    При этом фактическая себестоимость  остатка материалов на конец месяца определяется по формуле 

    где О_к— фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

    К_ост — количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

    При оценке методом ФИФО материалы списываются  в производство по ценам в последовательности их закупок, т.е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

    При оценке материалов методом ЛИФО (с 01.01.08 не применяется) материалы, отпускаемые в производство первыми, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок; на конец месяца остаются материалы в оценке фактической себестоимости первых по времени закупок. [5]

    Рассмотрим  на примере порядок определения  фактической себестоимости израсходованных  за месяц материалов различными способами. Сведения об остатках и поступлении  материалов приведены в табл. 4. Расход материалов за месяц составил 1600 ед.

    Таблица 4

    Показатели  поступления материалов за отчетный месяц

 

    Предположим, что при оценке материалов по себестоимости каждой единицы в течение отчетного периода израсходовано 580 ед.— из первой партии, 470 ед.— из второй, 190 ед.— из третьей, 360 ед.— из остатка (всего 1600 ед.). Общая стоимость отпущенных материалов составит:

      (580 * 8) + (470 *12) + (190 * 15) + (360 * 8) = 16 010 руб.

    Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца:

    17 000 руб. - 16 010 руб. = 990 руб.

    При втором способе оценки материалов при  выбытии первоначально определим среднюю себестоимость единицы материалов: 

    Фактическая себестоимость материалов, списываемых  в производство, составит:

    1600 ед. * 10 руб. = 16 000 руб.,

    Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца равна:

    100 ед. *10 руб. = 1000 руб.

    При оценке методом ФИФО стоимость материалов, списываемых в производство, составляет:

    (400 * 8) + (600 * 8) + (500 * 12) + (100 * 15) = 15 500 руб.

    Израсходованы материалы из всех партий, кроме  последней — третьей. Фактическая  себестоимость остатка материалов равна:

    100* 15 = 1500 руб.

    Как следует из табл. 5, оценка методом ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных запасов.

    Таблица 5

    Сводная таблица расчета фактической  себестоимости материалов

 

    В бухгалтерском учете на сумму  фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:

    Д-т20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

    К-т 10 «Материалы».

    Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) и отражается на счете 91 « Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием. [10]