Учет материально-производственных запасов

     Таким образом, по дебету счета 15 формируется  информация о фактической себестоимости  материалов, а по кредиту - об их учетной  цене.

     В конце месяца сравнивают данные по счетам 10 и 15 по каждому аналитическому признаку, при этом дебетовый и кредитовый оборот по счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16:

     Д 16 (15) - К 15 (16) - отражено отклонение учетной  цены от фактической себестоимости заготовления материалов.

     Сумма отклонений, учтенная на счете 16, списывается  в отчетном периоде пропорционально  сумме материалов, отпущенных в производство, на те же счета, на которые списываются  сами материалы:

     Д 20 (23, 25, 26, 91, 08...) - К 16 - списана на затраты сумма отклонений по расчету.

     Налог на добавленную стоимость по поступившим  материальным ценностям учитывается  в соответствии со второй частью Налогового Кодекса.

     Согласно  ст. 171. Налогового Кодекса вычетам  подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

     Согласно  ст. 172 налоговые вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий:

• товары (работы, услуги) приняты к учету;
• товары (работы, услуги) оплачены;
• выписан счет-фактура.

     Если  материалы используются при производстве продукции (работ. услуг), то сумма НДС по этим материалам относится на затраты предприятия 
 

2.2. Аналитический учет  материально-производственных  запасов

 

     Аналитический учет производственных запасов осуществляется в зависимости от вида материалов по уровням аналитики (таблица 2.4). 

     Таблица 2.4

     Аналитический учет материалов

 

     Регистр налогового учета по учету производственных запасов представлен в приложении 6. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Организация учета материально-производственных запасов в ООО «Возрождение»

 

     Материальные  ценности на ООО «Возрождение» поступают по следующим каналам:

• от поставщиков;
• подотчетных лиц;
• собственного производства.

     Наглядно  все каналы поступления можно  изобразить в виде схемы, приведенной на рис. 2.1.

 
 
 

 
 

     Рис. 2.1. Каналы поступления материалов

     На  поставку материалов предприятие заключает  договора, своевременность поступления  осуществляется отделом материально-технического снабжения (ОМТС). В ОМТС ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

     Вместе  с отгрузкой продукции поставщик  высылает расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товарно-транспортную накладную и др. В ОМТС по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте.

     Проверенные платежные требования из ОМТС передаются в бухгалтерию.

     Для получения материалов со склада иногородних  поставщиков, экспедитору выдают доверенность, в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Обязательными реквизитами доверенности являются:

• наименование предприятия покупателя и его банковские реквизиты;
• сроки доверенности;
• ФИО уполномоченного лица;
• наименование поставщика, материала;
• единица измерения и количество.

     Доверенности  регистрируются в книге учета выданных доверенностей. Выписку доверенности производит ОМТС или бухгалтерия.

     Принятые  грузы экспедитор доставляет на склад  предприятия и сдает зав. складом, который проверяет соответствие количества и качества материала  данным счета поставщика. Обязательные реквизиты счета:

• №, дата выписки;
• наименование поставщика и его банковские реквизиты;
• наименование покупателя и его банковские реквизиты;
• наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма МОС;
• подписи и печать.

     Принятые кладовщиком материалы оформляются приходными ордерами. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в 2-х экземплярах: 1-ый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления материалов, а 2-ой - остается на складе для записей в карточках складского учета материалов.

     Общими  реквизитами приходного ордера являются:

• номер приходного ордера и дата выписки;
• наименование поставщика;
• наименование материала;
• единица измерения;
• количество по сопроводительным документам и фактически принятое количество.

     При установлении несоответствия поступивших  материалов их количеству  и качеству составляется приемный акт, служащий основанием для предъявления претензий поставщику.

     Если  перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа может служить Товарно-транспортная накладная типовой формы 1-Т, которую составляет грузоотправитель.

     Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, рынке за наличные деньги.

       Документом, подтверждающим стоимость  приобретенных материалов, является  Товарный счет или Акт, составляемый  подотчетным лицом. Акт прилагают  к авансовому отчету подотчетного  лица.

     На  основание вышесказанного, для систематизации и более полного представления о данной информации составим схему движения расчетных документов на ООО «Возрождение»  (рис. 2.2).  
 
 
 
 

 

 
 
 

Рис. 2.2. Движение расчетных документов 

     Со  склада ООО «Возрождение» материалы отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону и другие нужды. Важным условием контроля за использованием материалов является их нормирование и отпуск, согласно установленных лимитов, рассчитанных ОМТС на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материала на единицу продукции.

     Каждое  из подразделений ООО «Возрождение» производят расчет потребления того или иного материала на выпуск определенного вида продукции.

     Расход  материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют  лимитно-заборными картами форма № М-8, которые предназначены для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически.

     Карты выписываются в двух экземплярах, один передается цеху потребителю, другой – заведующему складом. В картах указывают:

• вид операции;
• номер склада, отпускающего материалы;
• цех-получатель;
• шифр затрат;
• наименование материала;
• единица измерения;
• лимит месячного расхода материалов.

     После каждого отпуска материалов кладовщик выводит остаток лимита. По окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию. Они служат средством предварительного контроля за расходованием материалов и соблюдением норм выдачи.

     Если  потребность в материалах возникает не регулярно, то они отпускаются со склада по разовому документу – требованию форма № М-10, основными реквизитами которого являются количество затребованного и фактически отпущенного материала, цех получатель.

     Перемещение материалов из одного склада в другой оформляется накладной на внутреннее перемещение, которую составляют материально-ответственные лица склада в двух экземплярах, один на остается на складе с распиской получателя, другой - получателю с распиской кладовщика.

     Кроме отпуска материалов в производство, на предприятии осуществляется отпуск материалов на сторону, путем выписки приказа на отпуск материалов. Выписку производит ОМТС на основании договоров, нарядов или письменного распоряжения руководителя предприятия.

     В качестве отчетности о движении материалов можно использовать карточки складского учета материалов форма № М-17.

     С этой целью представители цехов-получателей  расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся  оправдательными документами.

     Для систематизации и более полного представления о данной информации составим схему операций по расходованию материалов, приведенную на рис. 2.3.

     Такое совмещение расходных документов и  карточек складского учета уменьшает  объем учетной работы и усиливает  контроль за соблюдением норм складских запасов. 

   

   

     

     
 
 

     

   

     
 

     Рис. 2.3. Операции по расходованию материалов

     Материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты списываются  в следующих случаях :

• при передаче их в основное, вспомогательное производство;
• при использовании их в непроизводственной сфере;
• в результате продажи излишних материальных ценностей;
• при безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам: при передаче в счет вкладов в уставные фонды других предприятий;
• в результате возникших стихийных бедствий;
• при недостаче, порче, хищениях;
• при обнаружении брака в производстве и т.д.

     Для оперативного управления, а также  управления производственным процессом  характеристики состояния и движения производственных запасов  показателей по данным синтетического учета недостаточно, т.к. они дают информацию о движении каждого вида материальных ценностей в ООО «Возрождение».

     Наиболее  полно о наличии, движении материальных ценностей можно судить по данным сортового аналитического учета, который призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью материальных ресурсов по каждому наименованию, складу и материально-ответственному лицу.

       Методика ведения учета производственных запасов, принятая в ООО «Возрождение» предусматривает группировку показателей по складам и материально-ответственным лицам по группам, подгруппам и номенклатурным номерам материальных ценностей, по источникам поступления и направления расхода и использования материальных ресурсов.