Учет материально-производственных запасов

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

     Материально-производственные запасы, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

     В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске  материально-производственных запасов  в производство и ином выбытии  их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих  методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

     Применение  одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

     Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

     Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления  общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

     Стоимость израсходованных материалов оценивается  по формуле:

     Р = О н + П — О к , где

     Р — стоимость израсходованных материалов;

     О н и О к — стоимость начального и конечного остатков материалов;

     П — стоимость поступивших материалов.

     Оценка  материально-производственных запасов  может производиться по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

     При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии:

     первая  партия в приход — первая партия в расход

     Оценка  запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

     Оценка  материально — производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально — производственных запасов (метод ЛИФО).

     При методе ЛИФО (от английского «LIFO — last in — first out») применяется другое правило:

     последняя партия в приход — первая партия в расход

     Оценка  запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

     Организация может применять в течение  отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

     Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода (кроме  малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых  по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Методы аналитического  учета материалов

 

     Для успешного выполнения задач, стоящих  перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

• иметь номенклатуру — ценник;
• установить четкую систему документации и документооборота;
• проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

     Внутри  каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.

     Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

     Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами — ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер — условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

     Впоследствии  при выписке каждого документа  по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

     Существуют  сальдовый и инвентарный методы учета производственных запасов.

     При сальдовом методе учета на складе осуществляется количественный учет материалов, а в бухгалтерии — стоимостной. Данные первичных документов по приходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которых подсчитывается остаток материалов в натуральном выражении. Затем на основе этих документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточек переносятся в сальдовые книги, подсчитывается стоимость остатков и итоги сравниваются с оборотными ведомостями.

     При инвентарном методе на начало каждого месяца проводится инвентаризация остатков материалов на складе материально ответственным лицом с участием бухгалтера. По результатам инвентаризации составляется акт и расчет для списания в затраты на производство каждого из видов потребленных за данный период материалов. Этот акт и расчет, подписанные материально-ответственным лицом и бухгалтером и утвержденный руководителем предприятия, являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Документирование движения материальных ресурсов

 

     Учет  производственных запасов ведется  в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов России от 29.07.98 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), а также инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

     Как правило, все товарно-материальные ценности поступают на склад. Учет ценностей  на складе ведет работник, которого назначает руководитель (например, кладовщик). С этим работником должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

     Учет  материалов на складе ведут в специальных  карточках (форма N М-17) (см. Приложение 1). Для карточки учета материалов предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера (форма N М-4) (см. Приложение 2) или акта о приемке материалов (форма N М-7) (см. Приложение 3). Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на кирпич, цемент, доски и т.д.). Затем карточку передают кладовщику.

     Кладовщик должен фиксировать в карточке каждую операцию по приходу или расходу  материала и заверять ее своей  подписью. Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.

     Если  при заполнении карточки кладовщик  допустил ошибку, можно сделать необходимые  исправления. Однако нельзя забывать о том, что все исправления должны быть заверены подписями как самого кладовщика, так и работника, которому были отпущены материалы.

     Заполняя  в карточке графу "Единица измерения" ("Код"/"Наименование"), можно воспользоваться Общероссийским классификатором единиц измерения (ОК 015-94). В этом документе приведены коды всех единиц измерения, используемых в России. В графе "Норма запаса" карточки указывают то количество материалов, которое всегда должно находиться на складе, чтобы обеспечить бесперебойное производство.

     Раздел "Драгоценный материал (металл, камень)" заполняется только при условии, если материал, который хранится на складе, содержит драгоценные металлы  или камни. К таким материалам должен быть приложен специальный паспорт. Этот раздел заполняют на основании данных этого паспорта. В графе "Учетная единица выпуска продукции" указывают наименование готовой продукции, для производства которой отпущен материал, и ее учетную единицу (штука, килограмм, литр и т.д.). Карточка должна храниться в архиве организации в течение 5 лет.

     Со  склада товарно-материальные ценности могут быть переданы:

• в производство;
• на другой склад;
• в торговый зал.

     При перемещении материалов оформляют  лимитно-заборную карту (если отпуск материалов со склада ограничен) (форма N М-8) (см. Приложение 4) или требование-накладную (форма N М-11) (см. Приложение 5).

     Карту используют, если в организации установлено  ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада. Устанавливает лимит руководитель организации или работник, назначенный его приказом (например, начальник структурного подразделения). Как правило, такой лимит устанавливают для обеспечения бесперебойного производства. Максимальное количество материалов, которое может быть отпущено со склада, указывают в графе "Лимит".

     Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита допускается только с разрешения руководителя организации (или уполномоченного им лица). Бухгалтер оформляет карту на каждое наименование материалов в 2 экземплярах:

• первый экземпляр передают потребителю материалов (например, в цех);
• второй экземпляр передают на склад.

     Работник, получающий материалы, предъявляет  свой экземпляр карты кладовщику. Кладовщик должен указать на всех экземплярах карты дату отпуска, количество отпущенных материалов, а  также остаток лимита. После этого кладовщик расписывается в карте работника, получающего материалы. Работник, получающий материалы, расписывается в экземпляре карты, находящемся у кладовщика.