Учет издержек производства

     Объекты учета в аналитических регистрах  отражаются на основании первичных  документов в хронологическом порядке.

     Аналитические регистры налогового учета ведутся  с применением персональных компьютеров  и специальных сетевых компьютерных программ. По окончанию отчетного  периода регистры налогового учета  выводятся на машинные носители информации.

     Обеспечивается  сохранность регистров налогового учета, не допускаются в них несанкционированные  исправления. Исправление ошибок в  регистрах обосновываются и подтверждаются подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

     Налоговые декларации (расчеты) по налогам, независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, представляются в налоговый орган по мету регистрации  в установленные налоговым законодательством  сроки.

     Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение налогового законодательства при ведении  хозяйственной деятельности несет  генеральный директор ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика».

     Ответственность за правильное составление налоговых  деклараций несет главный бухгалтер ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» .

     Ответственность за правильное отражение хозяйственных  операций в регистрах налогового учете несут лица, составившие  и подписавшие данные регистры.

     Отчетным  годом ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» считается период с 01 января по 31 декабря включительно, в который сдается квартальная и годовая отчетность.  
 
 

3.3. Учет  транспортных расходов

     На  статью транспортные расходы относятся:

• оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
• оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.п.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);
• оплата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорами.

         Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении стоимости поступающих товаров включать на ряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования.

      Работы, связанные с доставкой (включая  погрузочно-разгрузочные работы) товаров  и продуктов транспортом и  персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие  статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация  основных средств и др.).

        В бухгалтерском учете расходы по доставке товаров можно учитывать двумя способами:

• в составе фактической себестоимости товаров (то есть непосредственно на счете 41 «Товары»);
• в составе издержек обращения (то есть на счете 44 «Расходы на продажу»).

       В налоговом учете расходы на доставку товаров включают в их стоимость, если эти расходы включены в цену приобретения товаров по условиям договора. В противном случае транспортные расходы отражают в налоговом учете в составе прочих расходов.  

         Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы по приобретению товаров отражать в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).  
 
       Порядок учета транспортных расходов должен быть зафиксирован в налоговой и бухгалтерской учетной политике фирмы.

       В учетной политике ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» зафиксировано, что транспортные расходы учитываются в составе издержек обращения.

       Налогооблагаемую прибыль уменьшает только та часть транспортных расходов, которая относится к реализованному товару. Значит, в налоговом учете затраты по доставке товаров нужно распределить между реализованными и нереализованными товарами.

        Чтобы это сделать, в ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» определяют средний процент прямых (транспортных) расходов за текущий месяц.

         К расходам по доставке товаров, которые ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» понесло в текущем месяце, прибавляют транспортные затраты, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца.

        К покупной стоимости всех проданных за месяц товаров прибавляют покупную стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца.  
Рассчитывают средний процент прямых расходов. Для этого сумму транспортных расходов  делят на стоимость товаров.  
Средний процент прямых расходов умножают на стоимость остатка товаров на конец месяца. Так определяют, какая часть транспортных затрат приходится на непроданные товары.

          При налогообложении прибыли можно учесть только ту часть транспортных расходов, которая относится к проданным товарам.  
          На 1 января отчетного года сумма транспортных расходов ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» составила 20000 руб. Сумма транспортных расходов за январь равна 120000 руб. Себестоимость товаров, проданных в январе, 1000000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200000 руб.

            Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20000 руб. + 120000 руб.) : (1000000 руб. + 200000 руб.) = 11,67%.

            Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, будет равна:

200000 руб. * 11,67% = 23340 руб.

        Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:  
 
20000 + 120000 - 23340 = 116660 руб.

           Эту сумму включают в состав прямых расходов ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль за январь.  
          Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 утверждена форма товарно-транспортной накладной (ф. 1-Т), предназначенная для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

• товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
• транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

        Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. Первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания ТМЦ. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования ТМЦ у получателя груза. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации – владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация – владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю. 

3.4. Учет  расходов на оплату труда

    В ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» в элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного персонала организации, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за результаты работы; стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в устанавливаемых законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, занятых в основной деятельности.

      В состав расходов на оплату  труда включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятиях системами оплаты труда;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за классность, работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, за сверхурочную работу, за работу в ночное время, ненормируемый рабочий день, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и так далее; осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• оплата труда работников при невыполнении норм выработки не по их вине;
• оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
• выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством, за непроработанное время, оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков в размере фактических выплат или начисленного резерва предстоящих расходов и платежей; компенсация за неиспользованный отпуск: оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, оплата льготных часов подростков;
• оплата перерывов в работе кормящих матерей.

      В состав расходов на оплату  труда включаются другие виды  выплат, включаемые в соответствии  с установленным порядком в  фонд оплаты труда (за исключением  расходов по оплате труда, финансируемых  за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятий, и  других целевых поступлений).

    В ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» начисление заработной платы производится на основании штатного расписаниям, табеля учета рабочего времени (приложение А) и других документов - больничных листов, приказа на отпуск, перемещение, о премировании, увольнении, о приеме на работу и т. п.

      Предприятием используется расчетная ведомость (приложение  Б) для расчета заработной платы. При этом сведения о заработной плате нарастающим итогом с начала года отражаются в лицевом счете.           

       Вышеперечисленные  первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда непосредственно в издержки обращения.  
 

    3.5. Учет амортизации основных фондов

    В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, с применением в необходимых случаях, с целью создания экономических условий для повышения заинтересованности предприятий, объединений и организаций в ускорении обновления в активной части основных фондов (транспортных средств, машин, оборудования, приборов) методов ускоренной амортизации в соответствии с законодательством.

    На  все основные средства, числящиеся на балансе ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика», начисляется амортизация. На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации по всем группам основных средств. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. На каждый объект учета составляется ведомость начисления амортизации, а на конец месяца отчет по основным средствам, ведется аналитика счета 01 и счета 02.

    В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно, начиная  с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются независимо от результатов деятельности предприятия.