Учет издержек обращения

       - расходы на рекламу, подготовку кадров;

       - арендную  плату,  плату за  коммунальные  услуги,  платежи по

   страхованию,  оплачиваемые  согласно  договору вперед за квартал или

   более длительный срок;

       - затраты   по  ремонту основных  средств  в  случае,  если  они

   составляют   значительную  сумму,  а  согласно  учетной  политике  в

   организации  не  создан  резерв  на  эти  цели  (или  не начисляется

   ремонтный фонд);

        -расходы по приобретению бланков строгой отчетности и т.п. 

   5.2 Аналитический учет издержек обращения

    

        Классификация  издержек  обращения  в разрезе 19 групп (статей),

   позволяет  контролировать  и  анализировать  издержки обращения по их

   видам,  следить  за  их  динамикой,  выявлять изменения, тенденции с

   целью управления расходами.

        Вместе  с  тем, рассмотрение  издержек с точки зрения управления

   ими   требует   расширения  классификационных  группировок  с  целью

   максимального  использования тех или иных характеристик  издержек для

   реализации  функциональных задач торговой организации.

        Учет   издержек   в   разрезе   большого   количества   статей,

   предоставляя  более  детальную  информацию  о расходах, способствует

   усилению  режима  экономии  в  отрасли.  Кроме  того,  необходимость

   увеличения  аналитичности сведений о расходах определяется еще и тем,

   что в отдельных торговых организациях бухгалтеру целесообразно вести

   учет  издержек  раздельно  по каждому  хозрасчетному подразделению. В

   зависимости  от  порядка  включения  расходов  в  издержки отдельных

   хозрасчетных  подразделений  их  делят  на  прямые  и распределяемые

   (косвенные).

        Прямыми  являются  те  затраты,  которые  могут  быть  отнесены

   непосредственно  на  издержки конкретного подразделения  на основании

   первичных  документов.  К этой группе расходов относятся: заработная

   плата персонала данного подразделения, амортизация основных средств,

   износ  МБП  и санспецодежды, арендная плата за используемые основные

   средства,  расходы  по  текущему  и  капитальному  ремонту  основных

   средств,   расходы   на   содержание  холодильных  установок,  часть

   транспортных  расходов и т.п.

        Распределяемые  расходы в течение  месяца учитываются в целом  по

   организации,    а   по   окончании   месяца   распределяются   между

   хозрасчетными  подразделениями  и  объективность  этого распределения

   влияет  на уровень рентабельности подразделений.

        Распределяемые   расходы   различны  по  своему  экономическому

   содержанию,  поэтому  важно  объединить  их в качественно однородные

   группы  и  правильно  выбрать  экономически обоснованную базу для их

   распределения. Объединение расходов однородной группы с тем, чтобы в

   дальнейшем  распределить  их  пропорционально одному из показателей

   деятельности  хозрасчетных подразделений (товарообороту, численности

   персонала,  фонду заработной платы, торговой площади), возможно лишь

   в  случае  большей,  чем  предлагаемая,  детализации аналитического

   учета.  Исходя  из  этого,  торговая  организация,  ориентируясь  на

   конкретные  условия хозяйствования и требование усиления контроля за

   рациональным  использованием средств, может вести  аналитический учет

   издержек  в  разрезе  субстатей расходов, т.е. подразделяя отдельные

   статьи  издержек обращения на подстатьи.

        Аналитический  учет  издержек  обращения ведут в разрезе  статей

   (подстатей)  на  карточках  или  в   ведомости  многографной формы, в

   которой  для  каждой статьи (подстатьи) и  для общего итога отводится

   отдельная  графа.  В  конце  месяца  подсчитываются итоги записей по

   каждой   графе.   Итог   записей  по  графе  (карточке),  в  которой

   показывается   общая   сумма  расходов,  должен  быть  равен  данным

   синтетического  учета;  записи в карточке или  ведомости производятся

   на  основании журналов-ордеров тех  счетов, которые корреспондируют  с

   дебетом счета 44.

        В  ведомости  и  в   карточках  аналитического учета  указываются

   суммы  расходов по смете, что позволяет  осуществлять систематический

   контроль  за  соблюдением утвержденной  сметы по  статьям затрат и

   своевременно  принимать меры к нормализации расходов организации. 
 
 
 
 
 

6. Учет  издержек обращения  торговли

 

     Учет  издержек обращения ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются издержки обращения торгового предприятия за отчетный период, а по кредиту они списываются на проданную продукцию.

     Делаются  следующие бухгалтерские записи³:

     Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

     К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму амортизационных отчислений соответственно по основным средствам и нематериальным активам;

     К-т сч. 04 «Нематериальные активы» - на стоимость части нематериальных активов;

     К-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость сырья и материалов;

     К-т. сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списываются суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, выполненным работам и услугам;

     К-т сч. 41 «Товары» - стоимость товаров, использованных при продаже других товаров;

     К-т сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» - соответственно наличные выплаты и безналичная оплата за предоставленные услуги, например, консультации, проценты за кредит, услуги банка и др.;

     К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - услуги поставщиков, лизинговые платежи, комиссионные вознаграждения, расходы на рекламу, хранение, погрузку и разгрузку товаров;

     К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относящиеся на издержки обращения, например, налог на пользователей автодорог, земельный налог, налог за право пользования недрами и др.;

     К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начисление на заработную плату единого социального налога: по субсчету 1 «Расчеты по социальному страхованию»; субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; субсчету 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

     К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата работников торговых организаций;

     К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - хозяйственные и командировочные расходы, произведенные подотчетными лицами;

     К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы по обязательному страхованию имущества;

     К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - резервы на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет сотрудникам;

     К-т сч. 97 «Резервы будущих периодов» - доля расходов будущих периодов, списанная в текущем отчетном периоде.

     В конце отчетного периода с  кредита счета 44 «Расходы на продажу» общая сумма издержек обращения  торговой организации списывается  на проданные товары в дебет счета 90 «Продажи».

     Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей». Аналитический учет к  счету 94 организуется по видам и  разновидностям товарных потерь. По дебету счета 94 собираются сведения об учетной  стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и др. По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения. Сальдо счета 94 показывает сумму  недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение  о списании.

     Недостачи, возникшие при продаже товаров, отражаются следующей бухгалтерской  записью:

     Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

     К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

     Потери  товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. чрезвычайных ситуаций, списываются  на дебет счета 99 «Прибыли и убытки»  с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

     Отнесение издержек обращения к прямым или  косвенным торговые организации  осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

   Если  организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый  учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует  вести раздельно 
 
 
 
 
 

7. Расчет  издержек обращения  на остаток товаров

 

     В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся  как к проданным товарам, как  и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце  отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между  данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения  на остаток товаров с отдельным  выделением в управленческом учете  транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

     Другие  расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются  через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

     Величина  издержек обращения на остаток товаров  определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности: