Учет издержек обращения

4. Понятие издержек товарного  обращения, состав затрат, включаемых в издержки обращения

 

   В экономической литературе обоснованно  издержки производства и обращения  промышленного предприятия рассматривают  как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления  предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту  же категорию характеризуют как  затраты живого и общественного  труда предприятия на изготовление продукции, выполнение работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). На практике при характеристике всех издержек производства и обращения используют термин «затраты на производство».

   Понятие «затраты» более емко, чем понятие  «издержки производства и обращения». При характеристике последних в  их состав не включают затраты, связанные  с упущениями в хозяйственной  деятельности, и расходы будущих  периодов.

   Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Их еще называют текущими издержками производства и обращения.

   Себестоимость продукции (работ, услуг) рассматривают  также как часть стоимости  этой продукции, включающей потребленные средства и предметы труда, услуги других предприятий, оплату труда работников и т. д., выраженные в денежной форме, этот показатель характеризует, во что  обходится каждому предприятию  Производство и сбыт продукции (работ, услуг).

   Затраты представляют собой средства, израсходованные  в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и  прибыли. В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят  отражения различные стороны  производственно-финансовой деятельности предприятия. Поэтому экономное  использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов при изготовлении работ и оказания услуг являются условием повышения эффективности  производственных процессов и увеличения прибыли.

   Все издержки можно разделить на две  группы: явные и неявные. Явные издержки – это альтернативные издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете. Их еще часто называют бухгалтерскими. В соответствии с действующим законодательством не все затраты, которые несет предприятие, включаются в бухгалтерские издержки. Часть затрат, осуществляемых предприятием, производится за счет прибыли. Бухгалтерские издержки – явные затраты, относимые, согласно законодательству, на издержкоемость реализации продукции.

   Основной  состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции, устанавливается в централизованном порядке. Принципы ее формирования определены Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

   В указанных нормативных актах  разграничены затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и производимые за счет других источников финансирования (возмещения за счет финансовых результатов госбюджета и др.). Государство  оказывает воздействие на формирование себестоимости продукции не только через названные законодательные  и нормативные акты, а и установлением  отчислений от оплаты труда в фонд социального страхования, пенсионный фонд Российской Федерации, норм амортизационных  отчислений от стоимости основных фондов, размеров различных налогов и  сборов и т. д.

   В положении о составе затрат указано, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов: сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также затраты на производство и реализацию.

   У организаций, занятых торговлей, снабжением и иной посреднической деятельностью, расходы, возникающие в процессе движения товаров от продавца до потребителя, определяют состав издержек обращения.

   В организациях отраслей сферы материального  производства, заготавливающих и  перерабатывающих самостоятельно товарно-материального  производства, заготавливающих и  перерабатывающих самостоятельно товарно-материальные ценности, расходы по заготовлению (так называемые заготовительно-складские  расходы) также относятся к издержкам  обращения.

   Учет  издержек обращения и заготовительно-складских  расходов организации ведут в  порядке, установленным отраслевыми  методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

   В организациях торговли и иных организациях, занятых посреднической деятельностью, учет издержек обращения ведется  в соответствии с методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания, утвержденных Комитетом по торговле Российской Федерации по согласованию с Минфином России 20 апреля 1999 г. №1-550/32-2 ст. 125.

   В соответствии с данным документом учет издержек обращения рекомендуется  вести по следующей номенклатуре статей:

   1. Транспортные расходы.

   2. Расходы на оплату труда.

   3. Отчисления на социальные нужды.

   4. Расходы на аренду и содержание  зданий, сооружений, помещений, оборудования  и инвентаря.

   5. Амортизация основных средств.

   6. Расходы на ремонт основных  средств.

   7. Износ санитарной и специальной  одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и  быстроизнашивающихся предметов.

   8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию  для производственных нужд.

   9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

   10. Расходы на рекламу.

   11. Затраты по оплате процентов  за пользование займом.

   12. потери товаров и технологические  расходы.

   13. Расходы на тару.

   14. Прочие расходы.

   Организации могут с учетом специфики своего производства использовать сокращенную  или увеличенную номенклатуру статей издержек обращения.

   В состав издержек обращения по указанным  статьям расходов, в частности, могут  относиться следующие расходы.

   1. В статью издержек «Транспортные расходы» включаются расходы по:

   - оплате транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);

   - оплате услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;

   - оплате за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договором;

   -   другие расходы, связанные с перевозкой товаров.

   Необходимо  иметь в виду, что расходы организации  на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам  или отправке тарособирающим организациям учитываются по статье «Расходы на тару».

   К статье «Расходы на оплату труда» относятся:

  затраты на оплату труда основного торгово-производственного  персонала торговой организации с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности.

  К этим расходам относится и оплата труда управленцев (руководителей торговых организаций, работников бухгалтерской службы и т.д.).

  По  статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством Российской Федерации, например начисленные суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

   К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

• плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
• расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
• расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;
• стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);
• расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;
• расходы на содержание сигнализационных устройств;
• расходы на проведение противопожарных мероприятий;
• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую 
  охрану (складов, магазинов и т.п.);
• другие аналогичные расходы.

  По  статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.

  К статье «Расходы на ремонт основных средств» относятся расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

  В случае неравномерного осуществления  ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года торговая организация может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых также по данной статье. Соответственно фактически понесенные затраты на ремонт основных средств будут списываться уже за счет созданного резерва.

  В статью «Износ санитарной и специальной одежды, приборов, других предметов труда» включаются:

   - стоимость санитарной и специальной одежды, обуви, санитарных принадлежностей;

   - потери от поломки и повреждения приборов в пределах 
норм, утвержденных в установленном порядке;

   - плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санитарных принадлежностей;

   - стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

   - расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря.

   Обратите  внимание! Заработная плата работников, не входящих в списочный состав организации, привлеченных для выполнения разовых работ, например стирки и починки санитарной и специальной одежды, обуви и т.п., отражается по статье «Расходы на оплату труда».

   Статья  «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» предусматривает следующие виды затрат:

   - фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

   - плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

   - расходы на содержание холодильного оборудования