Учет издержек обращения в торговле

Издержки обращения  являются важнейшим, качественным показателем, который позволяет судить, насколько успешно предприятия осуществляют задачу дальнейшего развития товарооборота, улучшения культуры торговли и обслуживания населения. Правильный учет и планирование издержек обращения способствует устранению бесхозяйственности и излишеств в расходовании средств, при одновременном проведении мероприятий по повышению культуры торговли [19].

Анализ издержек обращения  необходимо проводить по тому, что  издержки обращения при неизменных торговых надбавках – основной фактор обеспечения рентабельности работы предприятий.

Анализ издержек обращения  розничного торгового предприятия  начинается с сопоставления фактических  данных с плановыми и данными  прошлого периода. Разница между  фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлого года) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже планового (или прошлого года). Отношение размера снижения или повышения уровня издержек обращения к базисному уровню (плановому или фактическому за прошлый год), выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, насколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по сравнению с базисным периодом, если последний принять за 100%.

Для изучения изменения  издержек обращения в динамике данные за анализируемый период сопоставляются не только с данными за прошлый год, но и за несколько прошедших лет.

Задачи анализа издержек обращения – не только проверить  степень выполнения плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но и выявить резервы относительного сокращения расходов, разработать меры по устранению непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительности.

Анализ издержек обращения  должен проводиться с учетом и  без учета расходов на выплату  труда, что позволит увязать его результаты с данными изучения финансовых показателей и их распределения.

Данные об издержках  обращения ООО «ТВ – Сервис»  представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Данные для  анализа издержек обращения с  учетом и без учета расходов по оплате труда

Показатели	2002	2003	Отклонение	Темп роста, %
Товарооборот, тыс. руб.	1985,3	2644,3	659	133
Издержки обращения, всего	296,4	303,2	6,8	102
Уровень издержек обращения, %	14,9	11,5	-3,4	77
В том числе расходы  на оплату труда: -сумма	130,5	135,2	4,7	103,6
-уровень в процентах  к обороту	6,5	5,1	-1,4	78
Издержки обращения  без расходов на оплату труда: -сумма	165,9	168	2,1	101,3
-уровень в процентах  к обороту	8,4	6,3	-2,1	75

 

На основе абсолютных отклонений нельзя дать объективную оценку динамики издержек обращения. С ростом суммы товарооборота растет и сумма издержек обращения и, наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Таким образом, анализ динамики издержек обращения следует увязывать с изучением изменения объема товарооборота, то есть анализировать не по сумме, а по уровню в процентах к товарообороту.

Из вышеприведенной  таблицы видно, что в ООО «ТВ  – Сервис» темпы роста товарооборота  составили в 2003 г. по сравнению с 2002 г. 33%, а сумма издержек обращения возросла лишь на 2%, что обусловила снижение их уровня к товарообороту на 3,4%.

На практике по размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения  определяют сумму их относительной  экономии или перерасхода и дают оценку соблюдению сметы торговых расходов.

Сумму относительной экономии (перерасхода) исчисляют умножением фактического объема товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержек обращения  и делением полученного итога  на 100.

Таким образом, по ООО «ТВ – Сервис» сумма относительной экономии издержек обращения составила 89,9 тыс. руб. (2644,3 * (-3,4) / 100 = -89,9).

Расходы на оплату труда составляют значительную долю в общей сумме  издержек обращения торгового предприятия. Их сумма в 2003 г. составила 135,2 тыс. руб., что на 4,7 тыс. руб. или 3,6% больше, чем в предыдущем году. Благоприятным явлением является снижение их уровня в процентах к обороту, на 1,4%.

Сумма относительной экономии расходов на оплату труда составила 1,89 тыс. руб. (135,2 * (-1,4) / 100 = -1,89).

Аналогичная закономерность наблюдается и по издержкам обращения  без учета расходов на оплату труда, их величина в абсолютном выражении  увеличилась в 2003 г. по сравнению с 2002 г. на 1,3%, а уровень в процентах к обороту составил в 2002 г. 8,4%, в 2003 г. – 6,3%, то есть произошло снижение на 2,1%. Это привело к тому, что сумма относительной экономии издержек без учета расходов на оплату труда составила 3,528 тыс. руб. (168  * (-2,1) / 100 = -3,528).

В таблице 2.3 представлена общая динамика товарооборота издержек обращения и уровня издержек. Динамику данных показателей иллюстрирует рисунок 2.4. Как показывают данные таблицы 2.3, общая величина издержек предприятия составила 303,2 тыс. руб. Следует отметить, что темп роста издержек обращения отстает от темпа роста товарооборота. Это положительная тенденция для предприятия.

Таблица 2.3

Данные для  анализа издержек обращения за 2003 г., тыс. руб.

Показатели	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого
Товарооборот	597,1	543,7	669,8	833,7	2644,3
Темп роста, %	100,0	91,1	123,2	124,5	-
Издержки обращения	71,6	67,7	81,7	82,2	303,2
Темп роста  издержек, %	100,0	94,6	120,7	100,6	-
Абсолютное  изменение издержек	-	-3,9	14,0	0,5	-
Уровень издержек обращения, %	11,9	12,5	12,2	9,8	11,5
Изменение уровня издержек	-	0,6	-0,3	-2,4	-
Доля затрат по кварталам, %	22,6	20,6	25,3	31,5	100,0

 

Значительный рост издержек обращения наблюдается в третьем  квартале, по сравнению с предыдущим периодом величина издержек возросла на 20,7%, что составило 14,0 тыс. руб. Такое  изменение затрат (а именно, переменных, изменяющихся пропорционально изменению товарооборота), вызвана ростом объема продаж, вследствие увеличения платежеспособного спроса и роста конкурентоспособности.

Рис. 2.4. Динамика показателей  деятельности предприятия за 2003 г.

 

Удельные показатели очень широко используются при анализе  издержек обращения. Основным удельным показателей является уровень издержек обращения или издержки обращения, приходящиеся на рубль товарооборота. Он представляет собой частное от деления суммы текущих затрат на сумму товарооборота, выраженное в процентах. Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде наблюдается рост уровня издержек обращения во втором и третьем кварталах, по сравнению с предыдущим периодом. В то же время в четвертом квартале при абсолютном увеличении издержек на 0,5 тыс. руб. их удельный вес снижается на 2,4 процентных пункта и составляет 9,8%.

Уже на данном этапе анализа  можно, казалось бы, сделать вывод  о благоприятной тенденции на предприятии, но это будет не совсем точно. Необходимо разобраться в структуре издержек и определить, за счет чего произошли такие изменения. Структура издержек приводится в таблице 2.4.

В структуре затрат наибольший удельный вес занимает заработная плата  – 44,2%, причем во втором полугодии 2003 г. наблюдается снижение доли данной статьи затрат на 0,8%.

Значительную долю занимают затраты, связанные с арендой  помещения и оплатой услуг  связи – 25,9%.

Следует отметить, что  прирост издержек обращения во втором полугодии 2003 г. вызван, главным образом, ростом затрат на рекламу, заработную плату, отчисления во внебюджетные фонды.

Таблица 2.4

Структура издержек обращения

Статьи затрат	Первое полугодие 2003 г.		Второе полугодие 2003 г.		Изменение доли, %
	тыс. руб.	доля, %	тыс. руб.	доля, %
Амортизационные отчисления	0,6	0,4	1,2	0,7	0,3
Износ МБП	1,7	1,2	1,7	1,0	-0,2
Затраты на рекламу	5,7	4,1	7,2	4,4	0,3
Заработная плата	62,7	45,0	72,5	44,2	-0,8
Аренда, телефон	37,0	26,6	42,4	25,9	-0,7
Соц.отчисления	9,0	6,5	12,7	7,7	1,2
Сверхнормативные затраты	10,5	7,5	14,6	8,9	1,4
Прочие затраты	12,1	8,7	11,6	7,2	-1,5
Итого издержки	139,3	100,0	163,9	100,0	-

 

 

Изменение состава, структуры издержек обращения является одним из факторов, влияющих на изменение  величины затрат предприятия.

Следует отметить, что на абсолютную сумму и уровень  затрат фирмы оказывают влияние  следующие факторы:

• изменение товарооборота;
• изменение цен на товары предприятия;
• производительность труда работников предприятия;
• эффективность использования материально-технической базы коммерческой фирмы;
• развитие и применение прогрессивных торговых технологий;
• условия завоза товаров, организация процесса товародвижения;
• организационная структура торгового предприятия;
• другие факторы.

Степень влияния отдельных факторов неодинакова в различных условиях рынка. Каждое торговое предприятие имеет свою специфику и свои возможности для оптимизации затрат.

Большое влияние на издержки обращения оказывает изменение  состава и структуры товарооборота.

Расчет влияния  изменения состава товарооборота ООО «ТВ-Сервис» представлен в таблице 2.5.

Расчет влияния  изменения структуры товарооборота  на издержки показан в таблице 2.6.

В товарообороте  ООО «ТВ-Сервис» на 2,8% возросла доля розничной продажи товаров населению  и соответственно уменьшился удельный вес оптовой продукции и услуг, что привело к повышению общего уровня издержек обращения на 0,1092% к обороту (10,92 : 100), что составляет 2,89 тыс. руб. (2644,3 * 0,1092 : 100). Если бы магазин не оказывал услуги по оптовой продаже товаров, то уровень издержек обращения у него составил бы 9,4% к обороту, то есть был бы выше на 3,9% к обороту (9,4 – 5,5).

 

Таблица 2.5

Расчет влияния  изменения состава товарооборота  на издержки в 2003 г.

Состав товарооборота	Удельный вес в общем  товарообороте, %			Уровень издержек в % к  обороту по 2002 г.	Процент-ные числа (гр. 5хгр 4)
	2002	2003	Отклоне-ние  от 2002 г.
Розничная продажа товаров  населения	89,3	92,1	2,8	9,4	26,32
Оптовая продажа и  услуги	10,7	7,9	-2,8	5,5	-15,4
Всего	100	100	-	14,9	10,92

 

В товарообороте ООО  «ТВ-Сервис» преобладает доля более  издержкоемких товаров: импортные  радиодетали, моторы, стабилизаторы. За счет этого уровень издержек обращения  повысился на 0,045% (4,5:100) к обороту, или на 1,19 тыс. руб. (2694,3 * 0,045 /100).

Снижается доля менее  издержкоемких товаров: модуляторы, ИК-приемники, импортные видеоголовки.

Снижение или повышение  розничных цен на товары также  оказывает влияние на издержки обращения. Поскольку сумма ряда статей расходов зависит от изменения розничных цен, снижение последних приводит к повышению их уровня. К ним относятся транспортные расходы, расходы на тару, потери товаров и некоторые другие издержки обращения. Однако такие расходы, как проценты за кредит, расходы на оплату труда зависят от стоимости реализованных товаров, а не от их качества. Поэтому изменение розничных цен, как правило, не оказывает влияния на сумму и уровень этих расходов.

Таблица 2.6

Расчет влияния  изменения структуры товарооборота  на издержки

Наименование товарных групп	Удельный вес товарооборота, %			Уровни издержек в % у  обороту по 2002 г.	Процент-ные числа, (гр 5 х гр 4)
	2002	2003	Отклоне-ние от 2002 г
Импортные видеоголовки	21	20	-1	1,4	-1,4
Импортные радиодетали	32	34	2	3,5	7
Стабилитроны	9	10	1	1,3	1,3
Пезистор	1	1	0	0,42	0
НК-передатчик	2	2	0	0,9	0
НК-преемники	3	2	-1	1,2	-1,2
Моторы	4	6	2	3,1	6,2
Трансформаторы	24	21	-3	24	-2
Варисторы	2	3	1	0,4	0,4
Модуляторы	2	1	-2	0,3	-0,6
Всего	100	100	-	14,9	4,5