Учет инвестиций в предприятиях

  Выплата дивидендов в этом случае влечет образование отрицательного размера  капитала в сумме 5 000 тыс. тенге  (активы или валюта баланса 360 000 тыс. тенге – обязательства 365 000 тыс. тенге). Следовательно, выплата дивидендов в установленном размере невозможна. Отметим, что такие ограничения установлены только для акционерных обществ.

Дивиденды показываются в том  отчетном периоде, когда были объявлены общим собранием акционеров. С этого момента у акционеров право на их получение.

   В бухгалтерском учете начисление налога с сумм  дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается:

   Дт 3031 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на простые акции» и (или) Дт 3032 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на привилегированные акции»

   Кт счета  группы 3190 «Прочие налоги».

  При выплате дивидендов по акциям в бухгалтерском учете  производятся следующие  записи:

     Дт   5500  -  Кт   3032 на сумму  дивидендов, начисленных по привилегированным акциям;

    Дт   5500  -  Кт   3031 на сумму дивидендов, начисленных по простым акциям;

     Дт 3031,3032   -  Кт   3190 на сумму налога на дивиденды;

     Дт 3031, 3032  -  Кт   1010, 1030 выплата дивидендов.

  Организация может не создавать резерв (резервный капитал), так  как, согласно законодательству, это является правом юридического лица, а не обязанностью, кроме случаев, когда резерв создается в соответствии с требованиями законодательства для отдельных категорий организации (страховые компании, НПФ и т.д.).

  Если акционеры или участники решили не распределять прибыль отчетного года, то в бухгалтерском учете, на основании протокола собрания,  производится следующая запись:

      Дт 5510  -  Кт 5520.

     Налог на дивиденды в  этом случае не начисляется,  так как отсутствует налогооблагаемая база в виде дохода участников (акционеров0.

    Счета по учету прибыли (убытков) применяются также в следующих ситуациях:

     Дт              Кт

    5410          5510,5520   - на сумму погашения убытка отчетного года или предыдущих лет за счет резервного капитала;

    5420          5510            - отнесение сумм переоценки по выбывшим основным средствам (в отчете о прибылях и убытках не отражается).

3.Учет реальных инвестиций

Реальные инвестиции осуществляются в разнообразных формах, таких как реконструкция, новое строительство, модернизация, инновационное инвестирование в нематериальные активы, инвестирование прироста запасов материальных оборотов средств и пр.

При учете инвестиций используют два метода:

      Метод стоимости;

      Метод долевого участия.

Метод стоимости – метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о доходах и расходах инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.

Метод долевого участия – метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества. Изменение доли инвестора в чистом доходе (убытке) зависимого хозяйственного товарищества в отчете о доходах и расходах признается как доход (убыток).

4. Учет финансовых инвестиций ведется на счетах 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» и 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

    Эти счета – активные. По дебету этих счетов записываются остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту счета – операции по уменьшению финансовых инвестиций.

    Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций и объектам, в которые эти инвестиции осуществлены.

    Методы учета инвестиций в зависимые и дочерние предприятия подразделяются на:

- метод долевого участия;

- метод стоимости.

    При применении метода долевого участия:

а) балансовая стоимость инвестиций увеличивается (уменьшается) в части признания доли инвестора в чистых доходах (убытках) зависимой организации и признается как доход (убыток);

б) дивиденды, причитающиеся от общей суммы накупленного чистого дохода зависимой организации, уменьшают балансовую стоимость инвестиций;

в) изменение доли инвестора, связанной с переоценкой активов зависимой организации, увеличивает (уменьшают) балансовую стоимость инвестиции и отражается в разделе собственного капитала;

    г) если доля инвестора в убытках зависимой организации равняется или превышает балансовую стоимость инвестиции, учет таких убытков в дальнейшем не осуществляется. Инвестиции отражаются по нулевой стоимости.

д) инвестор вновь осуществляет отражение своего долевого участия в чистом доходе зависимой организации только после того, как доля чистого дохода зависимой организации  только после того, как доля чистого дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету в соответствии с прошлым годом.

Финансовые инвестиции – активы, которыми субъекты владеют в целях получения:

                    дохода в виде процентов, дивидендов и роялти;

                    прироста инвестируемого капитала;

                    прочих выгод.

Кроме того, к финансовым инвестициям относятся инвестиции в недвижимость, которая находится в эксплуатации.

Финансовые инвестиции классифицируются на:

                  краткосрочные – срок владения до года;

                  долгосрочные – срок владения свыше года.

5. Учет краткосрочных финансовых инвестиций

Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:

                  текущей стоимости;

                  наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться либо на основании совокупного портфеля в целом,  или по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции.

Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.

  Счета подраздела 1110 «Краткосрочные финансовые инвестиции»

6. Учет долгосрочных инвестиций

Субъекты, владеющие инвестициями в недвижимость, учитывают эти инвестиции как долгосрочные финансовые инвестиции.

Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:

                  покупной стоимости;

                  стоимости с учетом переоценки;

                  наименьшей оценке по покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля.

Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо:

                  определить периодичность переоценки;

                       одновременно переоценивать долгосрочные инвестиции одного вида.

Увеличение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки учитываются на счете «Дополнительный неоплаченный капитал», а уменьшение учитывается как расход.

Сумма от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащая восстановлению, в зависимости от принятой учетной политики признается как доход или как нераспределенных доход.

7. Облигации

Облигации – это разновидность ценных бумаг, дающая ее держателю доход в виде процентов от ее номинальной стоимости. Она является долговым обязательством эмитента на определенных условиях. Облигация отличается от акции тем, что ее держатель не является членом акционерного общества и не имеет права голоса.

    Облигация  представляет собой капитальную долговую ценную бумагу, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в установленный срок ее номинальной стоимости и оговоренного процента от стоимости облигации. Отличие держателя облигации от держателя акции заключается в том, что он выступает в качестве заемщика денег. Владение облигацией не дает права на участие в управлении организацией  - эмитентом. Организация – эмитент несет ответственность перед владельцами облигаций за выполнение своих долговых обязательств по выплате суммы долга (номинальной стоимости облигации) и процентов (вознаграждения). Облигации являются срочными ценными бумагами, так как по ним определяется срок погашения.

     Преимущество выпуска облигации перед выпуском акций заключается в том, что организация – эмитент привлекает средства, при этом привлекаются как деньги крупных, так и мелких инвесторов. Но выпуск облигаций сопряжен с определенными регистрационными процедурами и ограничениями, существующими для эмитентов облигаций. Так, Законом РК «О рынке ценных бумаг» для  эмитента облигаций установлено соблюдение следующих условий: