Учет инвестиций в основной капитал

 

Долгосрочные инвестиции связаны  со следующими действиями:

 

. Осуществлением капитального  строительства в форме нового  строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

 

. Приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов (или  их частей) основных средств;

 

. Приобретением земельных участков и объектов природопользования;

 

. Приобретением и созданием  активов нематериального характера  (патентов, лицензий, программных продуктов,  научно-исследовательских и опытно- конструкторских разработок, проектно-изыскательских  работ и др.)

 

В соответствии с приведённым определением понятие «долгосрочные инвестиции»  охватывает капитальные вложения (затраты  на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением  земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов. В у чётной практике понятие «капитальные вложения» обычно используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств); в широком смысле слова под капитальными вложениями

(вложениями капитала) понимают инвестиции организации в любые виды внеоборотных активов, т.е. и в долгосрочные финансовые вложения.

Следовательно, понятие «долгосрочные  инвестиции» является более ёмким  по сравнению с понятием «капитальные вложения» в узком смысле этого слова и менее ёмким по сравнению с этим понятием в широком смысле слова.

 

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной  стоимости законченных строительных объектов и приобретённых отдельных  видов основных средств и других долгосрочных активов.

 

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье

«Незавершённое строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость  незаконченного строительства, осуществляемого  хозяйственными и подрядными способами.

 

Под застройщиком понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и т.д., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.

 

Расходы по содержанию застройщиков производятся за счёт средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатация объектов.

 

При выполнении строительных работ  подрядным способом застройщики выступают в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации.

 

Глава 2. Учет инвестиций в дочерних, зависимых и  совместно-контролируемых хозяйственных товариществ.

В соответствии с Гражданским кодексом РК, хозяйствующие товарищества признаются дочерними, если другое (основное) хозяйствующее товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определения решения, принимаемые таким товариществом. АО признается зависимым, если другое юридическое лицо имеет более 20% голосующих акций. Хозяйствующие товарищества признаются совместно контролируемыми, если в силу заключенных договоров попадает под влияние других юридических лиц, имеющих право определять в большей или меньшей степени финансовую или иную политику инвестируесого объекта.

   Учет инвестиций ведется  на счетах 1100 «краткосрочные финансовые  инвестиции», 2000 «Долгосрочные финансовые  инвестиции». Эти счета предназначены  для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в акциях дочерних, зависимых и совместно контролируемых товариществ. Счета являются активными. Синтетический уче по кредиту этих счетов ведется в журнале - ордере № 12. В конце месяца обороты по каждому синтетическому счету отражают по строке этого журнала – ордера, а затем переносят в Главную книгу. Аналитический учет ведется по инвестируемым предприятиям и видам инвестиций.

   Учет инвестиций регулируется  СБУ № 13 «Консолидирующая финансовая  отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества», СБУ № 14 «Учет инвестиций в зависимое товарищество», СБУ № 15 «Отражение  финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности».

   Инвестиции, позволяющие   установить контроль, когда инвестор  владеет более 50 % акций, есть инвестиции в дочерние и совместно контролируемые товарищества.

   Инвестиции, оказывающие существенное  влияние, когда инвестор владеет  от 20 % до 50%акций, есть инвестиции  в зависимые товарищества. При  учете инвестиций применяются  следующие методы: метод долевого участия – это метод учета, при котором:

А) инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с  дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвесторов в изменении чистых активов  товариществ;

Б) доля участия в чистом доходе инвесторов в увеличении балансовой стоимости инвестиций и признается

 Как доход от долевого участия;

В) доля участия в убытках зависимого товарищества отражается уменьшением  балансовой стоимости инвестиций и  признается как убыток от долевого участия;

Г) признав дивиденды, инвестором признаются:

- доход   Дт 1100      Кт 6110

- убыток   Дт 7310     Кт 1100

Пример: Инвестор владеет 25 % акций  АО «Арман» стоимостью 60 тыс.тенге.

Дт  1100  Кт 1010, 1030 – 600000

По итогам первого года чистый доход АО «Арман» - 20000 тенге. Выплачены дивиденды – 10000 тенге:

А) на долю причитающихся прибыли 20000*25%=5000

Дт  1100   Кт 6420-5000

Б) на сумму причитающихся дивидендов 10000*25%=2500 тенге

Дт 1270, 1030  Кт 1100

 К концу первого года балансовая стоимость инвестиций т.е

Дт 1100=60000+5000-2500=62500

 Во второй год зависимое  АО «Арман» понесло убыток 30000 тенге, выплачены дивиденды на 15000:

А) на долю причитающегося убытка 30000*25%=7500

Дт 6420  Кт 1100-7500;

Б) на сумму дивиденда 15000*25%-3750

Дт 1270, 1030  Кт 1100-3750.

 К концу второго года балансовая  стоимость инвестиций по 

Дт 1100=32500-7500-3750=57250.

Если зависимое товарищество переоценивает  свои активы, то инвестор должен отражать долю участия в этих изменениях.

На третий год АО «Арман» переоценило свои ОС: Сумма дооценки -4000. Получена прибыль -8000. Дивиденды – 6000.

По СБУ № 14, изменение по переоценке отражается в увеличении (уменьшении) балансовой стоимости инвестиций и  участвует как дополнительно  неоплаченный капитал:

А) на сумму изменений (увеличений) по переоценке 4000*25%=1000 тенге

Дт 1100 Кт 5420

Б) на долю причитающей прибыли 8000*25%=2000 тенге

Дт  1100 Кт 7610, 7620;

В) на сумму полученных дивидендов 6000*25%=1500 тенге

Дт 1270, 1010, 1030  Кт 1100.

К концу третьего года балансовая стоимость инвестиций

Дт 1100 составила 51250+1000+2000-1500=52750.

   По СБУ № 14, если доля инвестора в убытках равняется или превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестиции отражаются по нулевой ставке и учет таких убытков в дальнейшем не осуществляется.

  Если в четвертой  год  доля участия в убытках АО  «Арман» составляет 5300 тенге 

Дт 7610, 7620  Кт 1100 -53750 тенге и 250 тенге  относится на забалансовый счет.

  В последний отчетный период (пятый год) АО «Арман» получило прибыль, доля участия в прибыли 3000 тенге.

Дт  1100  Кт 7610, 7620 – 2750 тенге забалансовый счет.

   Метод стоимости – это метод учета, при котором инвестиции  в момент приобретения отражаются по покупной стоимости, а доход от инвестиций признается в размерах причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода товарищества, возникших после даты приобретения.

  1 марта приобретено 25 5 акций  АО «Арман». По итогам отчетного  периода с 1 января по 31 декабря  объявлены дивиденды 20000 тенге, т.е исходя из доли участия (20000*25%=5000):

А)

 

 

Ассоциированная (зависимая) компания, для целей стандарта IAS, определяется как предприятие, на которое инвестор имеет значительное влияние, но которое не является дочерним или совместным предприятием.

 

Совместные предприятия - договорное соглашение между двумя или более  сторонами, осуществляющими экономическую  деятельность, подлежащую совместному  контролю).

 

Дочернее предприятие представляет собой предприятие, контролируемое другим предприятием, которое называется материнская компания.

 

Контроль (для целей настоящего стандарта) означает способность управлять  финансовой и хозяйственной политикой  предприятия с целью получения  выгод от его деятельности. Обычно считается, что речь идет о контроле, если материнская компания контролирует более 50% акционерного капитала дочерней.

 

Группой называется материнская компания и все ее дочерние предприятия.

 

Доля меньшинства представляет ту часть чистых доходов от основной деятельности и чистых активов дочернего предприятия, которые не присваиваются прямо или косвенно материнской компанией.

 

Понятие ассоциированного предприятия  в России было введено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28. 07. 95 г. № 81, в котором используется термин «зависимое предприятие», определение которого очень сходно с определением ассоциированного предприятия в соответствии с IAS. 6. 7. 1 Основные положения

 

Значительное влияние, в соответствии со стандартом IAS 28, представляет собой способность участвовать в принятии решений по финансовой и хозяйственной политике инвестируемого предприятия, но не контролировать эту политику. В соответствии с IAS считается, что инвестор имеет значительное влияние, если он владеет, прямо или косвенно через дочерние предприятия, 20 и более процентов голосов в инвестируемом предприятии. В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета предприятие считается зависимым, если инвестор владеет более, чем 20% акций с правом голоса в отношении акционерного общества, и более 20% акционерного капитала в отношении компании с ограниченной ответственностью.

 

Разница между учетом инвестиций в  зависимые компании в соответствии с IAS и российской системой бухгалтерского учета заключается в применяемом методе оценки. В соответствии с российской системой бухгалтерского учета инвестиции в зависимые компании, а также другие виды долгосрочных инвестиций отражаются в балансе инвестора по стоимости приобретения. Учет инвестиций по стоимости означает, что инвестор отражает доход только при получении дивидендов от инвестируемого предприятия.

 

В соответствии с IAS признание дохода на основании полученных дивидендов не может являться адекватным отражением дохода, полученного инвестором по вложению в зависимое предприятие по той причине, что полученные дивиденды могут быть мало связанными с показателями деятельности зависимого предприятия. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета предлагается, чтобы инвестиции в зависимое предприятие в большинстве случаев учитывались в финансовой отчетности инвестора по имущественному методу.

 

6. 7. 2 Имущественный метод 

 

В соответствии с этим методом инвестиции первоначально учитываются по стоимости  приобретения. Впоследствии стоимость  инвестиции увеличивается при отражении  доли инвестора в прибыли инвестируемого предприятия, и уменьшается при отражении доли инвестора в убытках инвестируемого предприятия или дивидендов, полученных от инвестируемого предприятия. Доля инвестора в прибылях или убытках инвестируемого предприятия включается в чистый доход инвестора по мере того, как инвестируемое предприятие представляет соответствующую информацию.

 

В соответствии с IAS инвестиции в зависимое предприятие должны учитываться по стоимости только в случае, если действуют жесткие долгосрочные ограничения, значительно снижающие возможность переводить средства инвестору, или в случае если инвестиции делаются исключительно с целью их последующей перепродажи в ближайшем будущем.

 

Многие процедуры, используемые в  имущественном методе, схожи с  процедурами консолидации, изложенными в стандарте IAS 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия (рассмотренными ранее в этой главе) «. Если зависимое предприятие использует иную, чем инвестор, учетную политику, в финансовой отчетности зависимого предприятия должны быть сделаны соответствующие корректировки.

 

Если, при применении имущественного метода, доля инвестора в убытках  зависимого предприятия становится равной или превышает текущую  стоимость инвестиции, инвестор как  правило прекращает включать свою долю в дальнейшие убытки. Инвестиции учитываются по нулевой стоимости. Если зависимая компания впоследствии начинает получать прибыль, инвестор вновь начинает отражать свою долю прибыли только после того, как его доля прибыли сравняется с долей чистых убытков, не отраженных ранее.

 

6. 7. 3 Требования по предоставлению  информации в финансовой отчетности 

 

В соответствии с IAS в финансовой отчетности должна быть представлена следующая информация:

 

соответствующий список и описание важнейших зависимых предприятий, включая указание размера доли собственности и процента голосов, в случае если они различаются (в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета требуется предоставление информации обо всех зависимых компаниях, независимо от размера), а также

 

методы, использованные для учета  инвестиций.

 

Инвестиции в зависимые предприятия, учитываемые по имущественному методу, должны классифицироваться как долгосрочные активы и отражаться по отдельной  строке баланса. Доля прибылей или убытков инвестора от таких инвестиций должна быть показана отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках.