Автор: Пользователь скрыл имя, 26 Октября 2011 в 16:39, курсовая работа
Цель курсовой работы - проследить совершенствование методов учета и калькулирования накладных расходов в различных системах калькулирования себестоимости.
Введение………………………………………………………………………………………….3
1. Теоретические основы учета и распределения расходов…………………………………..5
1.1 Экономическое содержание расходов……………………………………………………...5
1.2 Классификация расходов для целей управленческого учета……………………………..9
1.3 Учет расходов в различных системах калькулирования себестоимости……………….14
2. Основы учета и распределения косвенных (накладных) расходов………………………17
2.1 Экономическое содержание накладных расходов………………………………….…… 17
2.2 Классификация накладных расходов для целей управленческого учета………….……18
2.3 Учет и распределение накладных расходов……………………………………………....19
3. Совершенствование учета и распределения накладных расходов……………….………29
Вывод………………………………………………………………………………….………...35
Список используемой литературы…………………………………………………….…..…..37
Приложение……………………………………
3-й этап.
Расчет цеховых ставок
Если деятельность места возникновения затрат (МВЗ) является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы данного МВЗ следует распределять по
видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов.
В качестве базы распределения производственных косвенных затрат данного МВЗ можно использовать:
· фактические затраты труда;
· нормативные (плановые) прямые затраты труда;
· количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.
Если деятельность МВЗ является капиталоемкой (например, автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого МВЗ можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:
· амортизационные отчисления по видам продукции;
· плановые (нормативные) часы работы оборудования;
· фактические часы работы оборудования;
· остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе;
· количество произведенной продукции (данная база применяется в основном на предприятиях с простым типом производства);
· стандартные прямые добавленные затраты (данная база включает заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и др.);
· стандартная
общая сумма переменных расходов
(к предыдущей базе добавляется стоимость
использованных переменных материалов).
[7,с.34]
И наконец, если деятельность МВЗ является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном МВЗ, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов), то за базу распределения можно принять:
· фактически прямые затраты сырья и материалов;
· плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.
Если нельзя четко определить, какой является деятельность МВЗ (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:
· полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) -- при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;
· добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) -- при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);
· затраты труда плюс текущие материальные затраты -- при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;
· полные прямые затраты -- в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.
4-й этап.
Распределение накладных
Определив
цеховые ставки косвенных затрат и
зная количество часов, затрачиваемых
на производство единицы продукции (заказа),
можно определить величину косвенных
затрат, приходящихся на единицу продукции.
[7,с.35]
3. Совершенствование учета и распределения накладных расходов
учет расход себестоимость калькулирование
Наиболее распространенным (и принципиально неверным) в настоящее время является подход, при котором все накладные расходы распределяются по какому-либо одному носителю затрат (базе распределения) -- времени работы или величине заработной платы основных производственных рабочих, времени работы оборудования, сумме материальных или прямых затрат и т.д. При этом не учитывается, что накладные расходы являются комплексными статьями и представляют собой совокупность различных по своему экономическому содержанию и по характеру изменения в зависимости от уровня деловой активности затрат.
Очевидно, что в принципе невозможно найти какой-либо универсальный показатель, который для всех накладных расходов являлся бы единственным носителем затрат, т.е. тем фактором или показателем, изменение которого в определяющей степени влияет на изменение величины накладных расходов. Выбор одного носителя затрат для всех накладных расходов приводит к значительному искажению величины себестоимости отдельных видов изделий. При этом величина накладных расходов, приходящаяся на те или иные изделия, а соответственно, и их себестоимость изменяются, в ряде случаев значительно, в зависимости от используемого носителя затрат. Наконец, то или иное изделие, рентабельное при использовании какого-либо одного носителя затрат, может оказаться убыточным при ином способе распределения накладных расходов. [8,с.33]
В соответствии с этим в качестве базы распределения накладных расходов используются следующие критерии:
1.При
распределении накладных
· Количество основного производственного материала - используется для материалоемкой продукции, требующей больших сырьевых затрат в единицах веса или объема. Например, критерий может быть применен для предприятий хлебопекарной промышленности.
· Стоимость
основного производственного
2. При
распределении
· Прямые затраты рабочего времени - используется для трудоемких изделий.
· Прямые
затраты труда - применяются для
изделий с высокой долей
· Машинное время - используется для изделий, требующих значительных затрат времени работы оборудования.
3. При
распределении общефирменных
· Производственная себестоимость продукции.
· Объем реализации продукции.
Для обеспечения большей достоверности информации о затратах в разрезе отдельных видов продукции можно рекомендовать следующее.
Распределять каждую статью накладных расходов по своему носителю затрат. Целесообразно для этих целей с учетом возможностей, предоставляемых отечественным учетом, рассматривать следующие статьи:
· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО);
· общепроизводственные (цеховые) расходы;
· общехозяйственные (общезаводские) расходы;
· коммерческие (внепроизводственные) расходы.
В свою очередь, цеховые и общезаводские расходы предлагалось распределять, используя в качестве носителя затрат (базы распределения) сумму основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав внепроизводственных (коммерческих) расходов, могут распределяться, согласно указанному документу, между отдельными видами продукции исходя из их веса, объема или производственной себестоимости. [8,с.35]
Однако
в настоящее время в
При выборе носителя затрат в первую очередь следует исходить из принципа причинности (обусловленности), означающего, в частности, что та или иная статья накладных расходов должна распределяться на основе того фактора или показателя, который в наибольшей степени влияет на величину этих расходов. В связи с этим представляется логичным расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределять пропорционально времени его работы, поскольку по крайней мере затраты на эксплуатацию зависят от уровня загрузки оборудования. Очевидно также, что коммерческие расходы при прочих равных коррелируют с объемом реализованной продукции, который может служить носителем затрат для распределения данной статьи. Сложнее выбрать носители затрат для общепроизводственных и общехозяйственных расходов, величина которых непосредственно не связана с выпуском конкретных видов продукции. В этом случае исходят из принципа «перекладывания» затрат, т.е. принципа «от обратного», означающего, что выбирается не наиболее подходящий носитель затрат (такого в данном случае просто нет), а отвергаются те варианты, которые явно не подходят. Очевидно, что в этом случае точность калькулирования будет ниже. Для общепроизводственных и общехозяйственных расходов в качестве носителей затрат можно, например, выбрать сумму прямых затрат и сумму переменных затрат (т.е. прямых затрат и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования) соответственно. [8,с.36]
Таким образом, отказ от «котлового» метода распределения накладных расходов повышает достоверность информации, однако значительная условность (а значит, и неточность) в формировании себестоимости отдельных видов продукции остается. В первую очередь это относится к распределению общепроизводственных и
общехозяйственных расходов, которые являются постоянными и не зависят от изменения показателей, характеризующих деловую активность предприятия.
В связи с этим в качестве одного из способов решения проблемы распределения накладных расходов можно предложить также пересмотр подхода к классификации некоторых видов затрат, которые традиционно и не всегда обоснованно трактуются как косвенные.
Речь в первую очередь идет о следующих затратах:
· роялти (лицензионные платежи), которые всегда связаны с выпуском определенной продукции;
· амортизация специального оборудования, а также другие расходы на его содержание и эксплуатацию в том случае, если это оборудование используется только для производства конкретного вида продукции;
· расходы
на оплату труда конструкторов и
технологов, которые осуществляют конструкторско-
. расходы на оплату труда работников служб маркетинга и сбыта, если они специализируются на продвижении какой-либо конкретной продукции, а также другие затраты, связанные с выполнением данной функции применительно к какой-либо продукции, например затраты на ее рекламу. [8,с.37]
Очевидно, что эти затраты, приведенный перечень которых не является исчерпывающим, являются прямыми и должны сразу относиться на себестоимость соответствующих видов продукции. В результате этого будет снижена сумма косвенных (накладных) расходов, что повысит точность калькулирования и обеспечит большую достоверность информации о затратах. [8,с.37]
Одним из наиболее радикальных подходов к проблеме распределения накладных расходов является использование функционального (операционного) учета затрат или, иначе, учета затрат на основе видов деятельности (activity-based costing-ABC). Концептуальным в данном случае является положение, что многие виды деятельности не связаны напрямую с
Информация о работе Учет и распределение накладных расходов по объектам калькулировани