Учет и распределение накладных расходов по объектам калькулировани

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

В качестве идентичных можно рассматривать также понятие «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания. [1,с.225]

Экономический элемент расходов - это однородный их вид, который невозможно разложить  на составные части (пример - стоимость  покупной электроэнергии). 

                                                                                                                                                         8

На практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и др.).[1,с.226] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                                                         9

                   1.2 Классификация расходов для целей управленческого учета

Для принятия управленческих решений затраты  разделяются на:

• переменные, полупеременные и постоянные;

• принимаемые  и не принимаемые в расчет;

• явные  и альтернативные;

• безвозвратные;

• инкрементные и маргинальные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и др.).

В расчете  на единицу продукции переменные расходы составляют постоянную величину(см. Приложение А). На практике это постоянство довольно часто нарушается - например, при закупке сырья и материалов большими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены.[1,с.235] К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и др.).

Следует заметить, что переменные затраты неоднородны. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства их можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, дигрессивные и регрессивные. О пропорциональных говорят тогда, когда

                                                                                                                                                       10

относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе); дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.[2,с.30]

Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида материалов другими и ряда других факторов. Все это должно приниматься во внимание менеджерами при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят  от объема производства, но эта зависимость  не является прямо пропорциональной. Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К  полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным расходам относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых некоторые затраты являются переменными по отношению к объему производства, а другие постоянными.[3,с.200]

Размер  постоянных затрат (амортизационные  отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и др.) почти не зависит от изменения объема производства продукции. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы. [1,с.236]

В расчете  на единицу продукции постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость (см. Приложение В). [2,с.29]

Следует отметить, что какая-то часть общехозяйственных  расходов может оказаться зависимой от объема производства.

                                                                                                                                                       11

Например, при значительном увеличении объема производства может быть увеличена заработная плата менеджерам; как правило, улучшается их техническое оснащение (мобильными телефонами, транспортом и др.), может возрасти стоимость телефонных переговоров и т.д.

Постоянные  расходы, оставаясь независимыми от объема производства, могут изменяться под влиянием других факторов (роста цен при инфляции и др.).

Эти изменения  принимают во внимание при сопоставлении  фактической величины общехозяйственных  расходов с плановой, и они должны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.

Вместе  с тем указанные и другие подобные изменения, как правило, не оказывают  существенного влияния на величину общехозяйственных расходов, поэтому  в планировании, учете и контроле общехозяйственные расходы принимаются  в качестве постоянных. [1,с.237]

Следует отметить, что затраты являются постоянными  только в пределах определенного  уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и  постоянные расходы. Поэтому если рассматривать постоянные расходы за длительный период времени (несколько лет), то можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов (см. Приложение В). [2,с.29]

Принимаемые в расчет (релевантные) затраты - это  затраты, имеющие отношение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.

Явные затраты организация осуществляет в процессе производства и продажи  продукции (работ, услуг); альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

В первичных  бухгалтерских документах альтернативные затраты не отражаются, поскольку  носят расчетный характер. Указанные расходы иногда называют «воображаемыми».

                                                                                                                                                       12

Безвозвратными (затратами истекшего периода) называются затраты, которые уже возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже не могут повлиять никакие альтернативы. К данным затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества. При любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость списывают либо на затраты по производству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списанию). К безвозвратным затратам относят также стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды) и др.[4,с.434]

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными  и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров.

Если, например, в результате дополнительного выпуска  продукции затраты увеличатся на 500 тыс. руб., то эта сумма составляет инкрементные затраты.

Маргинальные (предельные) затраты - это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск). [1,с.238]

Для осуществления  контроля и регулирования затраты  классифицируют на:

• регулируемые и нерегулируемые;

• затраты  в пределах норм, плана, сметы и  отклонения от норм, плана, сметы. [1,с.238]

Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).

Для руководителя организации почти все расходы  организации являются регулируемыми; для руководителя цеха регулируемыми являются затраты лишь в пределах цеха; для бригадира - только затраты в пределах бригады. 
 

                                                                                                                                                       13

Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет большое значение для установления ответственности за величины расходов по каждому менеджеру и исполнителю.

По возможности  осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые  затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение  цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).

Система контроля за затратами предусматривает  их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных  отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами. [1,с.239] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                                                       14

                   1.3 Учет расходов в различных системах калькулирования себестоимости

Одна  из важнейших задач управленческого  учета - калькулирование себестоимости. Оно охватывает исчисление себестоимости  отдельных видов продукции или  работ (объектов калькулирования), калькуляционной единицы и всей товарной продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. [2,с.47]

С точки  зрения полноты учитываемых производственных затрат возможно калькулирование полной и неполной (сокращенной) себестоимости.

Согласно  системе калькулирования полной себестоимости затраты, связанные  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости  продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат. [5,с.77]

В рамках модели полного распределения затрат целесообразно классифицировать методы калькулирования в зависимости  от следующих признаков: