Учет и распределение накладных расходов по объектам калькулировани

· объект калькулирования;

· способ расчета.

В зависимости  от объекта калькулирования можно выделить следующие основные методы:

· по изделиям;

· позаказный;

· пооперационный;

· попередельный;

· попроцессный.

В зависимости  от способа расчета можно выделить следующие способы калькулирования:

                                                                                                                                                       15

· прямого  счета (удельных издержек);

· нормативный (эквивалентный);

· расчетно-аналитический;

· параметрический;

· исключения затрат;

· коэффициентный;

· комбинированный (см. Приложение Г).[6]

Перечень  статей затрат, их состав и методы распределения  по видам продукции (работ, услуг), а  также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции  определяются отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. [5,с.77]

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера и т.п.).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены. [5,с.78]

В бухгалтерском  управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу  к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и

                                                                                                                                                       16

реализации  продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит  в том, что себестоимость учитывается  и планируется только в части  переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям  затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы -- остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. [5,с.81]

На первых этапах практического применения системы  «директ-костинг» в себестоимость  включались лишь прямые расходы, а все  виды косвенных расходов списывались  непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы -- Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался  в такую учетную систему, когда  себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам -- это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. [5,с.82] 
 

                                                                                                                                                       17

                   2. Основы учета и распределения косвенных (накладных) расходов

                   2.1 Экономическое содержание накладных расходов

Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им. Накладные расходы - затраты, не связанные прямо с  производством отдельного изделия  или вида работы и относимые на весь выпуск продукции. К ним относятся: расходы на содержание, эксплуатацию и текущий ремонт зданий, сооружений и оборудования; отчисления на социальное страхование и другие обязательные платежи; содержание и заработную плату административно-управленческого персонала; расходы, связанные с потерями от брака и простоев и др. Они включаются в себестоимость изготовленной продукции, но не прямо, а косвенно, т. е. пропорционально сумме заработной платы, стоимости сырья и материалов и т. д. В торговле к накладным расходам принято относить издержки, связанные с хранением, упаковкой, транспортировкой и сбытом продукции. [3,с.200] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                                                       18          

                   2.2 Классификация накладных расходов для целей управленческого учета

Накладные расходы делятся на две группы:

· накладные  общепроизводственные - организация, обслуживание и управление производством;

· накладные  общехозяйственные - организация и  управление предприятием.

Общепроизводственные - 1) РСЭО - амортизация оборудования и транспортные средств, текущий  уход и ремонт оборудования, энергозатраты  на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих и пр.; 2) общецеховые - производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения и т.д. [2,с.27]

Общехозяйственные - административное управление; расходы  по техническому, производственному  управлению; расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплата услуг внешних организаций (аудиторских); ремонт зданий, сооружений, инвентаря; налоги, сборы, платежи. [2,с.28] 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                                                      19                  

                   2.3 Учет и распределение накладных расходов

База  распределения - показатель, пропорционально  которому распределяются косвенные  расходы. Её выбор зависит от того, какой фактор оказывает наибольшее влияние на состав расходов.

В качестве базы распределения могут выступать:

· Стоимость  основных материалов;

· Затраты  на оплату труда основных производственных рабочих;

· Прямые затраты;

· Время  работы основных рабочих;

· Время  работы оборудования;

· Объем  произведенной продукции в натуральных  или стоимостных единицах и т.д.

Как правило, количество основного производственного  материала используется, главным  образом, в материалоемких отраслях; стоимость основного производственного  материала применяется в отраслях, где производство требует применения дорогостоящих сырьевых ресурсов; прямые затраты рабочего времени используется в трудоемких отраслях; основная заработная плата производственных рабочих; машино-часы работы оборудования применяется в фондоёмких отраслях. [7,с.20]

Распределение общепроизводственных расходов, которые  учитываются по счету 25, по калькулируемым группам производится пропорционально  прямой заработной плате основных производственных рабочих, объема производства или другой базе, которая принята в учетной политике предприятия. [7,с.21]

Распределение общехозяйственных расходов, учитываемых  на счете 26, может производиться  пропорционально цеховой себестоимости, расходов на продажу (счет 44) -- пропорционально  производственной себестоимости. [7,с.22]

                                                                                                                                                      

                                                                                                                                                       20

Для учета  накладных затрат используется система  счетов: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак  в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Так, косвенные  затраты, связанные с управлением  и обслуживанием основного производства, отражаются по Дебету счета 20 «Основное  производство» (с Кредита счетов 25 и 26).

Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака отражаются по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (с Кредита счетов 25 и 26). Затраты по обслуживанию производства могут учитываться (если это целесообразно) непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25). Потери от брака списываются на Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с Кредита счета 28 «Брак в производстве».

Операционный  промежуточный счет 25 «Общепроизводственные расходы» отражает бухгалтерский учет общепроизводственных расходов, к которым относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы в свою очередь подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) и цеховые расходы (ЦР). [7,с.23]

Распределение указанных расходов по видам продукции  производится сначала исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением изделий, и количества часов его работы для производства единицы изделия согласно установленной технологии производства продукции.

Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, чаще всего распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально их стоимости, исчисленной:

1) пропорционально  основной зарплате;

2) на  основании сметных ставок;

                                                                                                                                                       21

3) на  основании элементных сметных  ставок.

Методика  способа распределения РСЭО пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих заключается в следующем: