Учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда

Полностью заработная плата Иванова В.В. составит – 24480,95 рублей.

В сентябре налог  на доходы = 24480,95 руб. * 13% / 100% = 3183 рубля (приложение В).

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 3183 руб.

Следовательно, на руки будет выдана сумма = 24480,95 руб.-3183 руб.=21297,95 рублей. 
 
 

8. Синтетический и  аналитический учет  расчетов по оплате труда 

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации  ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При необходимости  целесообразно открыть субсчета:

1. «Расчеты со  штатными работниками»;

2. «Расчеты с  совместителями»; 

3. «Расчеты по трудовым соглашениям»;

4. «Расчеты по  договорам гражданско-правового  характера».

На субсчете 70 - 4 учитываются расчеты по договорам  гражданско-правового характера  с физическими лицами, не являющимися  предпринимателями.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно не возвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3), за брак (кредит счета 28), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73-2), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

По кредиту счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 89, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69) за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды- заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. № Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Для организации  учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей). В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д. К документам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания.

Эти расчеты  ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся  в расчетно-платежную и налоговую  карточки. В расчетно-платежную ведомость  заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа. При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы организации. Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

10 «Материалы»

15 «Заготовление и приобретение материалов»

08 «Капитальные  вложения»

07 «Оборудование  к установке» (по погрузке, выгрузке  оборудования требующего монтажа)

Начисление оплаты труда по производственным операциям  в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

20 «Основное  производство» (оплата труда рабочих  основного производства)

23 «Вспомогательные  производства» (оплата труда рабочих  вспомогательных производств)

25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования)

26 «Общехозяйственные  расходы» (оплата труда административно-управленческого  персонала)

28 «Брак в  производстве» (оплата труда рабочих,  занятых исправлением бракованной продукции)

29 «Обслуживающие  производства и хозяйства» (оплата  труда работников обслуживающих  производств и хозяйств)

Начисление оплаты труда работникам, связанные с  реализацией продукции, в бухгалтерском  учете отражается записью кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

44 «Расходы на  продажу»

43 «Готовая продукция» (персоналу, занятому сбытом продукции)

Начисление пособия  по временной нетрудоспособности в  бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

По мере ухода  рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На производственных предприятиях возможна ситуация, когда  работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие записи:

1. Начисление оплаты труда:

Дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счетов: 90-1 «Выручка», 91-2 «Прочие расходы»

3. Списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции и товаров:

Дебет счетов: 90-2 «Себестоимость продаж», 91-2 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счетов: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и 41-1 «Товары на складах»

Из начисленных  сумм оплаты труда в бухгалтерии  производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты с  бюджетом» - на сумму налога с физических лиц

28 «Брак в  производстве» - на сумму удержаний  с виновников брака

73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний по возмещению  материального ущерба

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском  учете отражают следующей записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

 

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении  трех дней депонируются и сдаются  в банк на расчетный счет. На эти  операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. Депонирование сумм оплаты труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 70 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2. Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 50 «Касса»

Учет расчетов с депонентами ведут в книге  учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы в  бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50 «Касса» 

Отразим окончательный  расчет с работником на предприятии  ООО «Транспортная компания».

В октябре (месяц, в котором производится начисление оплаты труда и окончательный расчет):

1. Начислена заработная плата за фактически отработанное время

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 13592,45 руб.

2. Начислена премия

Дебет 44 «Расходы на продажу», субсчет «Премия» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 10888,50 рублей.

3. Удержан налог на доходы

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 3183 руб.

4. Начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ( 24480,95 руб. * 26%=6365,1 руб.)

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - 6365,1 руб.

5. Выплачено Иванову В.В. из кассы организации ООО «Транспортная компания» в окончательный расчет(24480,95 руб.-3183 руб.=21297,95 руб.)

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 21297,95 рублей. 
 

9.Отражение  в отчетности расчетов  с персоналом по  оплате труда 

Кредиторская задолженность перед работниками организации может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета:

• на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, т.п.
• на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;
• на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т.п.;
• на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» - в части начисленных, но не выплаченных из-за неявки получателей сумм оплаты труда.