Учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда

     Предельная  сумма компенсации за счет средств  фонда социального страхования  при оплате бюллетеней осталась прежней 34583 рублей. Однако размер единовременных выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний увеличен с 53 500 рублей до – 56 700 рублей.

     В организации «Меридиан» по Красноярскому краю  выплата зарплаты производится с выдачей аванса.  При применении данного метода за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы. Как правило, это сумма в процентном отношении к должностному окладу (месячной тарифной ставке). В данном случае заработная плата не начисляется и по кредиту счета 70 не отражается (записью Д-т 70, К-т 50 отражается выданный аванс), следовательно, НДФЛ и взносы на социальное страхование при этом начислять не нужно. Все обязательные начисления (НДФЛ, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) закон обязывает производить по итогам месяца, которые можно определить на последнее число.

        Поскольку объектом обложения по НДФЛ являются доходы    налогоплательщика, к которым согласно п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относится вознаграждение за выполненную работу, то выплата аванса не является объектом налогообложения, и НДФЛ с авансов исчислять и удерживать не требуется.

      ЕСН и пенсионные взносы рассчитывают по итогам отчетного периода. Отчетным периодом для них также является календарный месяц (п. 3 ст. 243 НК РФ, п. 1. ст. 23 Закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ).

      Для страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве базой также служит начисленная по всем основаниям оплата труда согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.03.2000 г. № 184 (ред. от 11.04.05 г. № 207). размеры страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г. установлены Федеральным законом от 22.12.05 г. № 178-ФЗ, а Федеральным законом от 22.12.05 г. № 173-ФЗ утвержден бюджет ФСС на 2006 г.

       Расчет средней заработной платы организации «Меридиан» по Красноярскому краю при начислении отпускных регламентируется Постановлением    Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 11.11.2009) "Об особенностях   порядка исчисления средней заработной платы". Постановления содержит перечень выплат, которые учитываются для расчета среднего.    В этот перечень входят денежное вознаграждение (денежное содержание),   премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда. Поэтому в расчет средней зарплаты включаются премии, относящиеся к системе оплаты труда (в том числе и единовременные), которые отражены    во внутренних документах фирмы - в Положении о премировании, трудовом договоре, коллективном  договоре и др. 
Годовая премия является стимулирующей выплатой по итогам года, поэтому она относится к выплатам, которые учитываются при расчете среднего заработка.  Порядок  учета  годовой премии  включает сумму: вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные  вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

То есть для  отпуска 2010 года необходимо учесть годовую  премию за 2009 год не зависимо от того, когда она была начислена. 
 
      Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Например, премия к юбилею или праздничным дням, или материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда и т.п. так как они не относятся к оплате труда.

   В организации «Меридиан» при выплате сотрудникам пособий по временной нетрудоспособности руководствовались нормами Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ. Но этот закон с 1 января 2010 г. утратил силу (п. 16 ст. 36 Закона № 213-ФЗ). Поэтому с 2010 г. плательщики единого налога по упрощенной системе первые два дня болезни работника оплачивают за свой счет, остальные оплачивает ФСС России (письмо ФСС России от 22.09.2009 № 02-18/07-886).

  Порядок  обеспечения работников пособиями  по временной нетрудоспособности  закреплен в Федеральном законе  от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в редакции от 24.07.2009, далее — Закон № 255-ФЗ) и Положении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности ,по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (в редакции от 19.10.2009, далее — Положение).

 Рассмотрим  поэтапный алгоритм расчета пособия.

 Этап первый. Определяем расчетный период. Он равен 12 календарным месяцам, предшествовавшим месяцу, в котором наступил случай временной утраты сотрудником работоспособности. Обратите внимание: в расчете не учитываются периоды, когда за работником сохранялся средний заработок (например, дни отпуска). Для расчета пособия указанный период следует перевести в календарные дни.

 Таким образом, расчетным периодом может быть и  месяц, когда работник заболел, и 12 календарных  месяцев, предшествовавших месяцу, в  котором был выдан предыдущий больничный лист. (Дебет 69 Кредит 70 на сумму начисленного больничного листа)

 Этап второй. Рассчитываем сумму выплат, из которой будет исчисляться средний заработок работника. С этого года в расчет включаются все выплаты и вознаграждения в пользу сотрудника, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России. Для этого бухгалтер должен руководствоваться ст. 8 Закона № 212-ФЗ.

 Ранее при  расчете среднего заработка не  принимались во внимание выплаты,  не предусмотренные системой оплаты труда в организации «Меридиан». С этого года такой запрет снят (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Если организация при расчете заработной платы учитывает установленные в местности районные коэффициенты, при начислении больничных они также должны участвовать в расчете. Но это справедливо только для случаев, когда средний заработок определяется исходя из тарифной ставки (оклада) или из МРОТ.

 Этап третий. Определяем сумму среднего дневного заработка. Берем сумму выплат за расчетный период и делим ее на количество календарных дней этого периода.

 Этап четвертый. Находим максимальный дневной размер пособия.

 Для определения  максимального дневного размера  пособия необходимо предельную величину базы, на которую начисляются страховые  взносы (в 2010 г. она равна 415 000 руб.), разделить  на 365 дней. Получится 1136,99 руб.

 Этап пятый. Сравниваем фактический средний дневной заработок и максимально допустимый дневной размер пособия. Для оплаты больничного нужно взять меньшую величину.

 Этап шестой. Учитываем ограничение по страховому стажу работника. Если стаж восемь и более лет, больничный оплачивается в размере 100%. При страховом стаже от пяти до восьми лет — в размере 80%, до пяти лет — в размере 60% (п. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

 Этап седьмой. Рассчитываем сумму пособия исходя из наименьшей величины среднего дневного заработка или максимального дневного размера пособия, страхового стажа и количества дней болезни работника.

   Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.

      Все работники организации «Меридиан» подлежат обязательному социальному, медицинскому страхованию и социальному обеспечению установленных действующим законодательством.

Первичный учет численности персонала «Меридиан» осуществляется на основании следующих документов:

1. Приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1)
2. Личной карточки (форма №Т-2) (Приложение Б)
3. Приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6)
4. Приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8)

     Для учета рабочего времени применяется  табель учета рабочего времени (форма  №-13), который составляется в одном  экземпляре и передается в бухгалтерию. Каждому Работнику присваивается табельный номер. 
 
 
 

4.   Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы и ее выплаты.

При начислении заработной платы все виды удержаний  вносятся в расчетно-платежную ведомость  предприятия. Также для каждого  вида удержаний существуют свои документы, которые каждому предприятию необходимо учитывать.

Согласно  требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести  налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.

Налоговые карточки содержат необходимую для  исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

На основании  данных налоговых карточек заполняется  справка о доходах физического  лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие  в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей ли других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Из начисленной  работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак; за товары, купленные в кредит и т.д. Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.