Учет и контроль операций с денежными средствами

Касса представляет собой изолированное, специально оборудованное помещение, имеющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в кассу в момент совершения операций должны быть закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещен. Требования по технической укрепленности и оборудованию помещений касс (кассовых пунктов) предприятий техническими средствами охранной, тревожной и пожарной сигнализации определяются комиссионно с участием представителей организации, предпринимателя и областного (Минского городского) управления объединения "Охрана" при Министерстве внутренних дел Республики Беларусь. Все наличные деньги и другие ценности организации хранятся в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются.  Ключи от металлических шкафов и сейфов, печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. В сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в квартал проводится внезапная инвентаризация кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для производства инвентаризации кассы приказом руководителя назначается комиссия. По результатам проверки составляется акт инвентаризации наличных денег и других ценностей, форма которого утверждена Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь. При обнаружении недостачи или излишков денег в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка. С кассира берется объяснение по поводу установленных сумм недостач или излишков. Излишки денежных средств должны быть оприходованы, а недостача – отнесена на виновное лицо.

Для учета кассовых операций используется активный синтетический  счет 50 "Касса", предназначенный  для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организаций железнодорожного транспорта, а также денежных документов.

Учетные записи по счету 50 "Касса" представлены в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 50 "Касса"

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Д	К
Поступление денежных средств с  расчетного счета в банке	50	51
Возмещение поставщиками в добровольном порядке стоимости недостачи (недогруза) материальных ценностей, возврата выданных авансов	50	60
Поступление выручки за реализованные товары, продукцию, работы, услуги	50	62, 90
Поступление денежных средств от работников за частичную оплату стоимости путевок, приобретенных за счет средств фонда социального страхования	50	69
Возврат излишне полученных сумм по оплате труда	50	70
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	50	71
Оплата задолженности поставщикам  и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги, выдача аванса другим организациям под поставку материалов, выполнение работ и др.	60	50
Произведены платежи наличностью  в оплату задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и отчислениям	68, 69	50
Выдача доходов учредителям (участникам) организации	75	50
Выплата сумм за счет средств целевых  поступлений	86	50

 

 

 

 

 

3 КОНТРОЛЬ  ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

3.1 Проверка операций по расчетному счету и валютным счетам

Нормативно-правовые акты, используемые при проверке операций по расчетному счету:

• Банковский кодекс Республики Беларусь;
• Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» № 226-З от 22.07.2003;
• Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты»;
• Указ Президента Республики Беларусь «О порядке проведения контроля внешнеторговых операций»;
• Инструкция «О банковском переводе»;
• Инструкция «Об организации исполнения платежей с текущих счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством».

Проверка осуществляется на полноту зачисления денежных средств, правильность и законность открытия и движения по счетам в банках, полноты отражения в бухгалтерском учете.

Проверка операций по счетам в банках начинается с изучения информации об открытых счетах организации. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистрам синтетического учета по каждому счету. На основании полученных данных устанавливается соответствие организации аналитического и синтетического учета учетной политики организации.

Затем поэтапно проверяются остатки на счетах в следующей очередности:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о движении  денежных средств; 

3) Главная книга (оборотно-сальдовая  ведомость);

4) журналы-ордера №  2,3 и соответствующие им ведомости; 

5) выписки банка; 

6) приложения к выпискам  банка по счетам.

В ходе проверки устанавливается наличие всех выписок банка по лицевым счетам, правильность их оформления и наличие всех обязательных реквизитов (номер расчетного счета, остаток на начало дня, дата совершения последней операции, номер документа, номер счета-корреспондента, код вида операции, сумма исходящего остатка, реквизиты банка, в котором открыт счет).

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных ресурсов или выполненных работ, необходимо сверить записи по Д-51 с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62,76,90.

Особое внимание уделяется проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка.

Затем изучается законность списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в ходе проверки оборотов по Д-60 и К-51, а также с точки зрения реальности и обоснованности их осуществления.

Нормативно-правовые акты, используемые при проверке операций по валютному счету:

• Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле»

Задачи:

1) установить законность открытия валютных счетов;

2) установить правильность и законность операций по покупке и продаже валюты, полноту их отражения в учете;

3) установить своевременность предоставления в банк реестра распределения иностранной валюты, платежных поручений на продажу части валюты и на перечисление оставшейся части иностранной валюты с транзитного счета на счет юридических лиц;

4) целевое использование валютных средств;

5) правильность расчета и отражения в учете курсовых разниц.

Органы валютного  контроля:

• Совет Министров РБ определяет круг полномочий республиканских органов управления и иных государственных организаций;
• Национальный банк РБ осуществляет контроль за совершением валютных операций;
• Комитет государственного контроля формирует базу данных по вопросам валютного контроля;
• Государственный таможенный комитет организовывает контроль за перемещением резидентами и нерезидентами валютных ценностей через таможенную границу.

Основными направлениями  государственного валютного контроля являются:

1) определение соответствия валютных операций валютному законодательству;

2) обеспечение контроля за перемещением иностранной валюты через таможенную границу;

3) предотвращение легализации доходов, полученных незаконным путем;

4) недопущение финансирования экстремистской деятельности;

5) проверка полноты и достоверности учёта и отчетности по валютным операциям, анализа этих данных.

Текущий валютный счет предназначен для хранения и дальнейшего использования валютных средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи валют. Порядок открытия и проверки валютных счетов идентичен расчетному счету.

Транзитный  валютный счет открывается банком самостоятельно, при первом поступлении валюты (при наличии текущего валютного счета). Он используется для первичного учета и распределения валютной выручки. Если поступающие средства не являются валютной выручкой, то в соответствии с заключенным договором, банк зачисляет средства на соответствующий текущий счет организации, минуя транзитный.

Выручка в иностранной валюте, направляемая на погашение задолженности в иностранной валюте по определенным законодательством операциям не является объектом обязательной продажи и должна быть перечислена на специальный счет для аккумулирования в течение 7 рабочих дней со дня ее зачисления на транзитный валютный счет. Размер обязательной продажи составляет 30% от валютной выручки.

Процесс реализации регламентируется:

• Указом «Об обязательной продаже иностранной валюты»;
• Постановлением правления Национального банка «О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке».

В процессе проверки следует  убедиться в наличии договоров  об открытии и ведении банковских счетов, а также договора с банком на покупку-продажу иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа».

Затем необходимо определить наличие всех выписок банка и приложенных к ним первичных документов, проверить правильность и полноту оформления, точность расчета суммы иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже.

Для осуществления обязательной продажи юридическое лицо обязано не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки предоставить в банк следующие документы:

1. Реестр распределения иностранной валюты;
2. Платежную инструкцию (платежное поручение) на сумму иностранной валюты, подлежащей реализации на бирже в счет обязательной продажи;
3. Платежное поручение на сумму иностранной валюты, остающейся после обязательной продажи валюты для зачисления на счет юридического лица с открытого для него транзитного счета.

После этого проверяется  каждая операция по покупке иностранной  валюты, изучаются заявки на покупку (в них должна быть  отражена: цель приобретения, проставлены отметки банка об обоснованности приобретения валюты и о принятии заявки к исполнению) и документы, подтверждающие основание для покупки. Обязательным является вопрос целевого использования иностранной валюты. При несовпадении фактической цели приобретенной валюты и цели, указанной в заявке на её покупку, следует убедиться в наличии уведомления об изменении банку с его отметкой.

В случае не использования или частичного использования приобретенной иностранной валюты в установленные сроки организация обязана её реализовать на биржевом валютном рынке. Для обобщения информации о наличии и движении валюты используется счет 52 «Валютный счет».

Проверяющий должен установить, ведется ли аналитический учет, верна ли корреспонденция счетов, верны ли остатки по счетам, их соответствие отчетности, а также производятся ли записи как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на день осуществления операций.

3.2 Проверка операций по специальным счетам в банках

Проверку банковских операций по прочим счетам в банке  осуществляется в разрезе субсчетов  к счету 55 «Специальные счета в банках»:

55.1 - аккредитивы;

55.2 - чековые книжки;

55.3 - депозитные счета в официальной денежной единице в Республике Беларусь;

55.4 - депозитные счета в иностранной валюте;

55.5 - специальные счета средств целевого финансирования;

55.6 - текущие счета филиалов;

55.7 - банковские карты;

55.8 - средства дольщиков;

55.9 - покупка валюты.

Аккредитив - это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента об открытии аккредитива и в соответствие с его указанием, должен провести платежи получателю денежных средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или дать полномочия другому банку.

В ходе проверки операций с аккредитивами следует учесть своевременное их закрытие.

Аккредитив может  быть  закрыт в следующих случаях:

1. если сумма, на которую открыт аккредитив, полностью использована;
2. если бенефициар не исполнил свои обязательства либо исполнил частично;
3. если аккредитив был отменен приказодателем.

Проверка операций с чековой книжкой заключается в установлении реального и своевременного отражения в учете приобретенного имущества.

При проведении банковских операций по депозитным счетам необходимо учитывать особенности налогообложения доходов, полученных за хранение свободных денежных средств, а также местонахождение депозитного счета.

Проверка операций по специальным счетам целевого финансирования заключается в установлении целевого характера оплат, а также сроков расчета денежными средствами, хранящимися на этом счете.

3.3 Инвентаризация кассы

Инвентаризация денежных средств и денежных документов как  способ фактического контроля проводится по усмотрению проверяющего для подтверждения фактического наличия денежных средств в кассе организации.

Проверка кассовых операций начинается с инвентаризации. Кассир предоставляет для проверки последний  кассовый отчет, документы по операциям  последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены в расчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Кассиру положено до начала инвентаризации составить кассовый отчет и вывести остаток денег на день проверки. В отчет включают все имеющиеся в кассе приходные и расходные ордера с обязательным приложением к ним оправдательных документов.