Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по центрам ответственности

    В начале XX в. в западных странах и в 30-х гг. в нашей стране сложился определенный тип организации производства и управления. Суть его заключалась в жесткой централизации всех функций управления, вертикальной организационной структуре, административно-командном методе руководства. Производство территориально и организационно строилось как единая фабрика, управляющий которой лично контролировал все параметры производственного процесса и управлял действиями подчиненных.

    Послевоенный  период XX в. четко обозначил тенденцию развития крупной промышленности в сторону усложнения организационных структур промышленных компаний и объединений. В результате возникала необходимость в децентрализации управления, то есть в распределении полномочий и обязанностей принимать решения между различными уровнями управления.

    Как известно, при децентрализированной системе управления происходит распределение (делегирование) ответственности между менеджерами в части управления, планирования и контроля затрат и результатов деятельности подразделения, за которое отвечает данный менеджер. В этих условиях менеджер децентрализованной организации в пределах своих полномочий имеет право самостоятельно, без согласования с высшим руководством, оперативно принимать решения. Децентрализация управления воздействует на организационную структуру предприятия и способствует более четкому, формализованному определению всех уровней управления и всех сегментов организации.

    Исходя  из целей функционирования организации, факторов, влияющих на построение учета, принципов выделения подсистем  и выбранной структуры подсистемы строится организационная структура  управленческого учета. Построение данной структуры реализуется посредством  осуществления следующих процедур:

• определяется организационная форма управленческого учета;
• строятся схемы организационной структуры;
• выявляются функции, взаимосвязи с другими подразделениями предприятия;
• составляются должностные инструкции, которые упрощают делегирование полномочий;
• подбираются специалисты соответствующей квалификации, ведется подготовка и переподготовка кадров;
• организуется техническое и финансовое обеспечение, в том числе обеспечение информационными технологиями.

    Организационная структура оказывает непосредственное влияние на построение системы финансового и управленческого учета. В соответствии с ней определяются вопросы централизации и децентрализации учета, строятся регистры и рабочий план счетов; выбираются объекты учета и калькулирования. В результате строится система учета по центрам ответственности и именно поэтому, прежде чем проектировать учетные системы, в первую очередь необходимо проанализировать существующую организационную структуру управления и возможное ее развитие.

    Организация учета по центрам ответственности включает следующие основные этапы:

    1) предварительное выделение центров  ответственности;

    2) выделение центров технологической  ответственности производственных  подразделений;

    3) выделение центров ответственности  с определением вида.

    Вся деятельность организации, все ее направления, как основные, так и вспомогательные, должны быть покрыты центрами ответственности, связанными между собой, линиями  ответственности и обеспечены необходимой  информационной инфраструктурой, основанной на следующих принципах:

    1) выбор и утверждение области  ответственности каждого центра, подбор показателей, характеризующих  задачи и ответственность адекватными  количественными величинами;

    2) персонификация планово-учетной  документации, обеспечивающая локализацию  данных о результатах деятельности  конкретного центра ответственности;

    3) менеджер центра обязан не  только предоставлять отчетность  о фактических издержках и  результатах деятельности, но и  составлять сметы на предстоящий  период.

2.2.Особенности организации учета производственных затрат по центрам ответственности

    Учетная система, в рамках которой обеспечивается регистрация, отражение, накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах, позволяющих оценить  деятельность конкретных менеджеров, представляет собой систему учета  производственных затрат по центрам  ответственности.

    Учет  затрат по центрам ответственности — это информационная база управления, построенная на индивидуальной или групповой ответственности менеджеров за затраты и доходы при условии возможности влияния на них в рамках предоставленных полномочий.

    Организация учета производственных затрат по центрам  ответственности строится на следующих  принципах:

• предоставление структурным подразделениям самостоятельности путем децентрализации прав и ответственности за производственные, маркетинговые и другие операции на внутрипроизводственном и внешнем по отношению к предприятию рынке, т.е. придание им статуса центра ответственности определенного вида;
• определение контролируемых статей затрат и поступлений;
• выбор утверждаемых и оценочных показателей;
• организация деятельности структурных подразделений предприятия на основе плана и бюджетов;
• соизмерение всех произведенных центром ответственности затрат с достигнутыми им результатами;
• соблюдение принципа системности;
• соответствие информационного обеспечения потребностям управления (нормативная база, релевантный документооборот, адекватные программные продукты и их техническое обеспечение и др.).

    Обобщая вышеизложенные принципы, можно сказать, что ключевым является принцип, согласно которому центр ответственности  отвечает только за те затраты и  выручку, на которые могут влиять его руководители в течение определенного  периода и имеют на это право.

    Целью учета по центрам ответственности  может выступать повышение эффективности  управления подразделениями организации  на основе учета ответственности  за результаты с установленными количественными  и качественными параметрами, и  на этой основе усиление мотивации  менеджеров и работников этих центров.

    Учет  по центрам ответственности эффективен при наличии качественного нормативного хозяйства, под которым понимается совокупность натуральных и стоимостных  норм и нормативов, трансфертных цен, методических материалов по их расчету, стандартов по организации и ведению  нормативного хозяйства в условиях информационных систем.

    Оно должно отвечать требованиям:

    1) комплексности;

    2) прогрессивности и технической  обоснованности норм;

    3) учета при исчислении норм конкретных условий производства субъектов отношений;

    4) взаимосвязи и согласованности  норм и нормативов на всех  стадиях производственного процесса  и всех уровнях управления;

    5) обеспечения оптимального соотношения  между динамичностью и стабильностью  норм и нормативов;

    6) разработки классификаторов норм  и нормативов по предприятию  в целом и по каждому структурному  подразделению и др.

    Группировка затрат по центрам ответственности  на счетах управленческого учета  требует выделения отдельной  группы счетов. Для отражения затрат по центрам ответственности данные счета должны иметь также аналитическую детализацию не только по центрам ответственности, но и по статьям нормативных затрат, что заставляет выделять соответствующие счета.

    Учетная группировка затрат по подразделениям должна осуществляться путем применения принципа двойной записи на взаимосвязанных  счетах, а построение рабочего плана  счетов в части учета деятельности центров ответственности должно подчиняться принципам, требующим  разграничения ответственности  за результаты деятельности между субъектами внутрипроизводственных взаимоотношений.

    Важным  условием функционирования учета по центрам ответственности является наличие системы трансфертных цен  на предприятии. Трансфертные цены (ТЦ) — внутренние цены на продукцию, работы, услуги, передаваемые из одного центра ответственности в другой. Наиболее распространены затратный метод расчета внутренних цен (на основе переменной или полной себестоимости). При высокой степени децентрализации и возможности выхода центра ответственности на внешний рынок возможен рыночный метод. Расчет должен производиться при участии менеджеров этого центра в пределах предоставляемых им полномочий, согласовываться с планово-учетными сегментами и утверждаться руководителем организации.

    Таким образом, организация учета производственных затрат в организации будет эффективной, если:

    1) будет выполняться сама концепция  учета затрат по центрам ответственности,  т.е. ответственность будет закреплена  за конкретным лицом;

    2) контроль будет оперативным, что  позволит выявлять, устранять возникающие  в процессе осуществления деятельности  отклонения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Практическая  часть

    ООО «ПромТоргСнаб» занимается оптовой продажей соков торговой марки «Depsona» и несет следующие затраты: транспортные расходы, расходы на рекламу, амортизация, покупная стоимость проданных товаров, заработная плата работников организации.

    Требуется:

1. Определить, к какому типу затрат относятся перечисленные выше затраты.
2. По данным, представленным в таблице, с помощью метода «мини-макси» определить переменную и постоянную составляющую в смешанных затратах.
3. Сформировать отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

                                                                                                                               Таблица

    Отчет о прибылях ООО  «ПромТоргСнаб» за три месяца